Аудит нематериальных актов

При планировании аудиторской проверки аудитор определяет уровень существенности, аудиторский риск и используемые при проверке процедуры. Также формируется группа аудиторов, которая будет принимать участие в проверке. Затем составляется программа аудиторской проверки.

Программа аудиторской проверки включает, в частности, следующие объекты аудита:

- оформление первичных документов;

- арифметическая проверка поступления и выбытия нематериальных активов;

- правильность начисления износа нематериальных активов;

- показатели синтетического и аналитического учета;

- НДС при поступлении и выбытии нематериальных активов;

- выбытие активов и правильность их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В программе указываются также период проведения проверки и исполнители.

Последовательность работ при проведении аудита нематериальных активов можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита нематериальных активов.

На ознакомительном этапе анализируется информация о составе нематериальных активов на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них [1,159].

Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 04. Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 активы, не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007. К последним относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Также необходимо проверить, выполняются ли одновременно условия, при которых нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

На основном этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов, проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с ними при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с активами.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов заключается в том, что аудитор устанавливает:

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов нематериальных активов, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность активов и информации о них;

- произведена ли классификация нематериальных активов  на соответствующие группы.

На заключительном этапе осуществляется проверка своевременности проведения инвентаризации, а именно:

- проводилась ли инвентаризация нематериальных активов в случаях, установленных законодательством;

- были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

- соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.

Изучая операции с нематериальными активами, аудиторам необходи­мо обратить внимание на возможное ошибочное включение в их состав различных лицензий со сроком использования до одного года (например, лицензии на право торговли, транспортные лицензии и др.). Такие ли­цензии должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". Поэтому ежегодно должна проводиться инвентаризация нематериальных активов. Ее отличительная особенность - изучение не самих объектов учета, а документов, подтверждающих наличие таких объектов. Оценивая качество такой инвентаризации, аудиторы рассматривают подробный список нематериальных активов и прилагаемые к нему правоустанавливающие документы. В списке должны быть указаны: перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет; дата и основание поступления на предприятие; срок полезною использования каждого объекта: объекты, по которым начисляется амортизация: первоначальная стоимость; норма и сумма фактически начисленной амортизации. Обна­руженные в холе проверки ошибки и нарушения фиксируются и рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на покупатели бухгалтерской отчетности. Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операции с нематериальными актинами, являются следующие:

- отсутствие первичных приходных документов или оформление их с
нарушением установленных требовании:

- неправильное отнесение отдельных видов расходов  к нематериальным активам;

- неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов.

Глава 2. Технико-экономическая характеристика ОАО «Смоленский завод металлоконструкций»

2.1 Основные экономические показатели деятельности

Открытое акционерное общество «Смоленский завод металлоконструкций» является официальным дилером Минского автомобильного завода, расположен в микрорайоне Гнездово города Смоленск. Общество имеет свою гербовую печать, бланк и штампы, образцы которых утверждаются Акционерами. Оно образовано на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и в соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 28 декабря 2010г. № 409-ФЗ), для выполнения функций заказчика и извлечения прибыли.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и свои расчетные рублевые и валютные счета в банковских учреждениях.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих Акционеров.

В таблице 2 отражены все данные, необходимые для анализа основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Анализируя данные таблицы 2 можно сделать следующие выводы: выручка от реализации возросла на 65055 тыс. руб. и темп роста при этом составил 149,5%; себестоимость в свою очередь тоже увеличилась на 63896 тыс. руб., что объясняется ростом стоимости сырья и материалов. Валовая прибыль в 2010 году возросла на 1159 тыс. руб. или на 12,8 % по сравнению с 2009 годом, в результате чего чистая прибыль составила в 2010 году 2104 тыс. руб.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели деятельности

ОАО «Смоленский завод металлоконструкций»

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества, а также трудовыми ресурсами.

Рост потребности ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» в материальных ресурсах удовлетворяется как экстенсивным, так и интенсивным путем (более экономичным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками их покрытия. Различают внутренние и внешние источники покрытия.

Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения рационализаторских предложений, внедрение новой техники по обработке материалов.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материалов и реализуемых собственных внутренних источников ее покрытия.

Внешние источники - поступление материальных ресурсов от поставщиков. Предприятие сотрудничает с несколькими поставщиками для обеспечения бесперебойного снабжения.

При получении материалов от поставщиков проверяется качество полученных материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Основное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают текущие и страховые запасы.

Также изучают состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их устанавливают по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость.

Проведем анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» (таблица 3).

По данным таблицы 3 видно, что материалоотдача увеличилась на 99,0322 руб. (темп роста составил 234,3%), а материалоемкость снизилась на -0,0078 руб., т.е. на 57,4 %. Такая динамика материалоотдачи и материалоемкости положительно характеризует работу предприятия.

Таблица 3

Показатели эффективности использования материальных ресурсов

ОАО «Смоленский завод металлоконструкций»