Аудит нематериальных активов

 

После планирования аудиторской проверки переходим  к сбору аудиторских доказательств.

 

 

2. Аудит операций с НМА и оформление аудиторских доказательств

 

В начале проверки учета нематериальных активов аудитор  проверяет учетную политику организации.

Проверка соблюдения положений учетной политики в области НМА.

В приказе № 3 «О принятии учетной политики для целей налогообложения на 2011 год» от 29 декабря 2010 г. указано, что к нематериальным активам следует относить приобретенные или созданные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия (продолжительностью свыше 12 мес.). При наличии надлежаще оформленных документов и исключительных прав на материальные активы.

Первоначальную  стоимость амортизируемых нематериальных активов определять как сумму  расходов на их приобретение и доведение  их до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов учитываемых  в составе расходов.

В бухгалтерском  учете предприятия нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывается на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на приобретение.

Все затраты  учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость).

Проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную  стоимость нематериальных активов, их связь с созданием данного  объекта.

Тест проверки отражения операций поступления  нематериальных активов на соответствие нормативным документам, оформлен в виде рабочего документа.

 

Таблица 3 – Тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении НМА

Содержание  операции	Рекомендуемая корреспонденция счетов		Используемая  корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Учтены затраты, непосредственно связанные с  приобретением нематериального  актива (без НДС)	08	60	08	60
На основании  счетов-фактур отражается НДС	19	60	19	60
Нематериальный  актив принят к бухгалтерскому учету	04	60	04	60
НДС принят к  вычету	68	19	68	19

 

Применяемые методы в области учета НМА соответствуют  положениям учетной политики.

При проверке правильности определения первоначальной стоимости ошибок обнаружено не было.

При проверке правильности оформления приобретенных НМА, были проверены накладные на приобретение, приходные ордера.

В документах по поступлению должна быть их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации. Особое внимание аудитору следует обратить на правильность перехода права собственности.

Существенных  нарушений в учетных регистрах  не выявлено.

При проверке правильности использования типовой формы по учету НМА было выявлено, что в организации используется унифицированная форма первичной учетной документации по учету НМА. Нарушений выявлено не было.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного  использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

При принятии нематериального  актива к бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного  использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится линейным способом.

Проверенные ведомости  по учету амортизации и карточки по учету НМА не содержат существенных нарушений.

Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской  выборки.

Данная процедура  может быть оформлена рабочим  документом, составленным по следующей форме.

Таблица 4 – Тест проверки начисления амортизации по НМА

 

№  п/п	Наименование  объекта	Первоначальная стоимость    объекта, руб.	Сумма амортизации		Отклонение
			по данным организации	по данным аудитора
1.	Товарный знак	26 000	3 221	3 221	нет

 

При выбытии  НМА аудитору следует проверить  правильность отражения операций в  бухгалтерском и налоговом учете  организации.

НМА, принадлежащие  ОАО «УМ-2» в проверяемый период не выбывали.

При аудите тождественности  остатков производится проверка соответствия   отчетных показателей формы № 1 и № 5 соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического   учета.

Проверку показателей  синтетического и аналитического учета  аудитор осуществляет на счетах 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретению нематериальных активов» и 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет аудитор проверяет по карточкам учета НМА на каждый объект в отдельности.

Аудитор должен проверить правильность формирования финансового результата организации  с учетом выбытия НМА. Финансовый результат организация должна формировать на счете 91 и затем списывать со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Отчетные показатели соответствуют показателям регистров  синтетического и аналитического учета.

3.3 Выводы по аудиторской проверке

 

По результатам  проверки соответствия применяемой организацией методики учета операций с НМА нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации, аудитор сделал следующие выводы.

По изучению бухгалтерского учета существенных нарушений обнаружено не было.

1. На предприятии организован раздельный синтетический и аналитический учет нематериальных активов.
2. На каждый объект нематериальных активов заводится специальная карточка (форма № НМА-1).
3. Все объекты НМА отражены в аналитическом учете.
4. Случаев отнесения объектов НМА к основным средствам не было.
5. Амортизация НМА в целях бухгалтерского и налогового учета осуществляется верно.

По изучению бухгалтерского учета организация  получила среднюю оценку.

По оценке внутреннего  контроля были обнаружены следующие  нарушения:

– не осуществляется инвентаризация нематериальных активов;

– отсутствует контроль над НМА со стороны руководства.

Отсутствие  таких важных позиций, как контроль над НМА со стороны руководства  организации, инвентаризационные проверки значительно снижает уровень финансово-хозяйственной деятельности организации, поэтому характеризуется низкой оценкой.

При проверке учетной  политики было выявлено, что применяемые  методы в области учета НМА  соответствуют положениям учетной  политики.

При проверке документов по учету НМА было выяснено, что  НДС выделяется отдельной строкой, нарушений не обнаружено.

Проверенные ведомости  по учету амортизации и карточки по учету НМА не содержат существенных нарушений.

Проверка достоверности  данных бухгалтерского учета НМА  проведена с помощью аудиторских  процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности НМА.

Таблица 5 – Содержание аудиторских процедур, используемые документы, выводы аудитора

 

Содержание процедуры	Используемые           документы	Выводы аудитора
Проверка соблюдения       положений учетной         политики в области НМА	Учетная политика,    внутрифирменные      инструкции	Применяемые методы   в области учета НМА   соответствуют положениям учетной политики
Проверка соответствия     отчетных показателей      (формы № 1 и № 5) соответствующим показателям   в регистрах синтетического и аналитического     учета	Бухгалтерский  баланс, отчет о      прибылях и убытках,  приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга	Отчетные показатели  соответствуют показателям регистров синтетического и     аналитического учета
Проверка правильности     определения первоначальной стоимости	Накладные,           счета - фактуры	Первоначальная стоимость НМА определена в соответствии с  ПБУ 14/2007
Проверка источников       поступления НМА	Накладные,           счета - фактуры	Источники поступления соответствуют    источникам, указанным в накладных
Проверка правильности     оформления приобретенных  НМА	Карточки по учету    НМА, накладные	Существенных нарушений в учетных  регистрах не выявлено
Проверка правильности     выделения суммы НДС при   приобретении объектов НМА	Платежные документы, счета - фактуры, карточки по счетам 19 и 68	НДС в финансовых     документах выделяется отдельной  строкой
Проверка правильности     использования типовой     формы по учету НМА	Карточки по учету    НМА	В организации используется унифицированная  форма первичной учетной документации по учету  НМА
Проверка правильности     начисления амортизации    по НМА	Ведомости по учету   амортизации,         карточки по учету    НМА, карточка по      счету 02	Проверенные ведомости по учету амортизации и кар-   точки по учету НМА    не содержат существенных нарушений
Проверка соответствия     используемых способов     начисления амортизации    требованиям бухгалтерского и налогового учета	Учетная политика     организации, нормативные документы по  бухгалтерскому и     налоговому учету	Используемый способ  начисления амортизации НМА (линейный) соответствует требованиям бухгалтерского и налогового учета
Проверка правильности     оформления операций по    выбытию НМА	Нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету	Выявлено отсутствие  документов по        выбытию НМА
Проверка правильности     ведения учета НМА в условиях автоматизированного  учета	Учетная политика,    руководство по работе с бухгалтерскими программами	В организации применяется новое программное обеспечение

 

Выявленные  нарушения при проверке по выборочному аудиторскому обследованию по учету НМА объединим в таблицу.

 

Таблица 6 – Нарушения, выявленные при аудиторской проверке

Нарушение	Нормативный документ	Степень сущест-венности	Рекомендации  по устранению нарушения
Не проводится инвентаризация НМА	ПБУ 14/2007	Низкий уровень  системы внутреннего контроля	Руководителю  предприятия необходимо создать  приказ о  сроках  ревизий НМА  и соблюдать эти сроки.  Данный документ является конфиденциальным.
Отсутствует контроль со стороны руководства		Низкий уровень  системы внутреннего контроля	Руководителю предприятия производить контроль над НМА

 

Итак, о среднем уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующие факты:

– не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

– не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики.

По результатам  аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими  аудиторскую деятельность в России, аудиторская компания оформляет  выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудиторского заключения (Приложение Б).

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Аудит НМА планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что дисциплина не содержит серьезных нарушений, и операции по учету ведутся должным образом.

Аудит НМА включал в себя опрос, проверку, на выборочной основе, подтвержденных числовых данных и пояснений, содержащихся в документах. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы взыскать мнение о достоверности ведения кассовых операций.

В ОАО «УМ-2» выявлен средний уровень системы внутреннего контроля, т.к. при проверке были выявлены нарушения:

1) Не осуществляется инвентаризация нематериальных активов.

2) Отсутствует контроль над НМА со стороны руководства.

При проверке правильности документального оформления операций и отражения их на счетах бухгалтерского учета нарушений выявлено не было.