Аудит налогообложения

     Д-т сч. 26 К-т сч. 76 – 58000 руб. – получен счет за аудиторские услуги;

     Д-т сч. 19 К-т сч. 76 – 12000 руб. – отражена сумма НДС;

     Д-т сч. 76 К-т сч. 51 – 70 000 руб. – перечислены денежные средства аудиторской фирме.

     Аналогично  вышеуказанные расходы, включая  НДС, включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

     Охарактеризуйте суть допущенного нарушения и  приведите перечень нарушенных нормативных  актов. Сделайте исправительные и правильные бухгалтерские проводки, определите налоговые санкции.

     Ответ:

     Согласно  ст. 164 НК РФ размер налоговой ставки НДС составляет 18%. То есть, если стоимость аудиторской проверки составляет 70 000 руб., то размер НДС составляет 12 600 руб. (70000 руб.*18%). Следовательно, ранее рассчитанная сумма НДС (12000 руб.) занижена на 600 руб. (12600-12000). Что искажает налоговую базу и противоречит ст. 164 НК РФ.

     Расходы на проведение любого вида аудита (как  обязательного, так и инициативного) принимаются для целей налогообложения (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  и выбравшие объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, также имеют право уменьшить  полученные доходы на сумму затрат по оплате аудиторских услуг любого вида (под. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

     Для принятия такого рода затрат для целей  налогообложения необходимо, чтобы  они соответствовали требованиям  налогового законодательства, определенными  п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:

• Должны быть документально подтверждены;
• Должны быть обоснованными (экономически оправданными).

     Это означает, что для целей налогообложения  принимаются расходы, которые произведены  предприятием для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. Иными словами, все расходы  должны быть связаны с процессом  производства (управления производством) и реализации.

        В бухгалтерском учете затраты  по оплате аудиторских услуг  будут отражены следующими проводками:

     дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оказание аудиторских услуг аудиторской фирмой (без учета НДС) – 70 000 руб.;

       дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражен НДС, выставленный аудиторской фирмой за свои услуги – 12 600 руб.;

       дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») кредит 19 – принят к вычету НДС, предъявленный аудиторской фирмой – 12 600 руб.;

       дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 51 «Расчетные счета»– произведена оплата услуг аудиторской фирмы – 82 600 руб.

     В нашем случае произошло нарушение  ст. 122 НК РФ, т.е. неполная уплата сумм налога на прибыль. Что влечет за собой взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). 

Список  литературы 

1. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. М.: Омега-Л, 2010.
2. Алборов Р.А. Практический аудит. Учебное пособие. М.: Велби, 2011.
3. Борисов А. Б. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации. Части 1, 2. М.:  Книжный мир, 2011.
4. Ирлица Л.В. Аудит налогообложения. М.: МИЭМП, 2010.
5. Майбуров И.А. Теория налогообложения. М.: Юнити, 2009.
6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: Велби, 2009.
7. Парушина Н.В. Аудит. М.: Инфа-М, 2008.
8. Савин А. А., Савина А. А. Аудит налогообложения. М.: Вузовский учебник, 2011.
9. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. М.: Юнити-Дана, 2009.
10. Смирнов П.Ю. Аудит. М.: Эксмо, 2010.
11. Тедеев А. А. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. М.: Приор-издат, 2010.
12. Терентьева Т.А. Аудит налогообложения. М.:  Экономистъ, 2008.
13. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит. М.: Инфа-М, 2009.