Аудит налога на прибыль

Федеральное агентство по образованию

 

 

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский  государственный

лесотехнический университет»

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

Курсовая  работа по дисциплине

 

АУДИТ

 

 

На  тему: «Аудит налога на прибыль»

 

 

 

Выполнила:_____________________________________________

(Фамилия  И.О.)

студентка__________курса______________спец._______________

(срок  обучения)

группа____________№  зачет.книжки_________________________

 

 

 

Преподаватель:_______________________________________

(Фамилия  И.О.)

Оценка:______________________Дата:________________________

 

Подпись:______________________________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013

Содержание

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ……………………………………………………….3

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Нормативные документы. Налогоплательщики и объекты налогообложения………………………………………………………………….4

1.1. Нормативные документы…………………………………………………….4

1.2. Плательщики  налога на прибыль……………………………………………4

1.3. Объект налогообложения……………………………………………………5

2.Принципы определения  доходов и расходов при формировании  налога на прибыль……………………………………………………………………………6

2.1  Понятие  и расчет налоговой базы……………………………………….…..6

2.2  Ставки  налога на прибыль, порядок  и сроки его уплаты………………….7

2.3  Методы учета доходов и расходов………………………………………….8

2.3.1  Метод начисления………………………………………………………….8

2.3.2 Кассовый метод……………………………………………………………..8

3. Анализ типичных  ошибок при исчислении налога  на прибыль. Анализ арбитражной  практики…………………………………………………………..10

3.1 Типичные  ошибки при исчислении налога  на прибыль…………………..10

3.2  Анализ  арбитражной практики по вопросам  исчисления и уплаты налога  на прибыль……………………………………………………………………….11

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ……………………………………………………...16

Заключение……………………………………………………………………….36

Список используемой литературы……………………………………………..37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Введение

Налоговый аудит  может быть как комплексным, так  и целенаправленным - аудит налогов. Аудит отдельного налога - это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, состояния расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения учета и составления налоговой отчетности. Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в процессе комплексного налогового экспресс-аудита. 
Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства. 
При проведении аудита налога на прибыль необходимо: 
-  проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу; 
- провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы; 
- провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности; 
- провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности; 
- проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах; 
-  провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

 

 

1.Нормативные документы. Налогоплательщики и объекты налогообложения.

1.1. Нормативные документы.

1."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012)Глава 25. Налог на прибыль организаций

2. Закон РФ  от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 06.08.2001) "О  налоге на прибыль предприятий  и организаций"

3. Приказ Минфина  РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)

1.2. Плательщики налога на прибыль. 
Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности. 
К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода). 
К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы 
Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу. 
С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. 

1.3. Объект налогообложения.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организации  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. 
Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается: 
- для российских организаций — «полученные доходы, 
уменьшенные на величину произведенных расходов»;  
- для иностранных организаций, осуществляющих 
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;  
- для иных иностранных организаций — «доходы, 
полученные от источников в Российской Федерации»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль.

2.1  Понятие и расчет налоговой базы. 
Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. 
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. 
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). 
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. 
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет. 
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета. 
2.2  Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты. 
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет,  а 18% в бюджет субъектов Российской Федерации.  
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.  
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года. 
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.  
Российские организации, имеющие обособленные подразделения,  исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и налога производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям. 
Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. 
2.3  Методы учета доходов и расходов. 
Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом..  
2.3.1  Метод начисления. 
Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от времени получения фирмой денег или иного имущества в счет оплаты.  По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. 
2.3.2 Кассовый метод. 
При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов. 
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал. 
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. 
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). 
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. 
Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль. Анализ арбитражной практики.

3.1 Типичные ошибки при исчислении  налога на прибыль 
Начнем с того, что попробуем систематизировать ошибки, которые бухгалтеры допускают при расчете налога на прибыль. Условно их можно выделить в следующие группы: 
· ошибки, связанные с неверным определением сумм расходов и доходов;  
·  ошибки, возникшие в связи с отражением доходов или расходов в неверном периоде;  
· ошибки оценки имущества;  
· ошибки классификации доходов и расходов.  
Неверно определены суммы доходов и расходов. 
Здесь особо стоит выделить ошибки, связанные с включением в налоговую базу расходов, которые не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Это могут быть расходы: 
·                     не соответствующие критериям обоснованности и документального подтверждения;  
·                     не учитываемые в целях налогообложения;  
·                     превышающие установленные лимиты.  
Именно эти ошибки обеспечивают наибольшую долю доначислений по налогу на прибыль в ходе налоговых проверок. 
Проценты по договорам кредита и займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включаются в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода либо в случае прекращения действия договора досрочно — на дату прекращения действия договора. Начисление процентов не зависит от момента уплаты процентов по договору и фактически должно производиться на конец каждого отчетного периода. 
Доходы и расходы отражены не в том периоде. 
В этой группе самыми распространенными являются ошибки, вызванные тем, что в учете не отражены доходы: в виде процентов по договорам займа с условием их погашения в момент возврата займа; по дисконтным векселям. 
В налоговом учете сумма дохода в виде процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включается в состав доходов на конец отчетного периода. 
Ошибки оценки имущества и классификации доходов и расходов. 
Традиционно можно выделить ошибки в исчислении налога на прибыль, связанные с неверной оценкой имущества при его постановке на учет. Например, неправильно определена первоначальная стоимость основного средства или учтены результаты переоценки в налоговом учете. Такие ошибки могут повлиять на сумму налога сразу в нескольких периодах, поэтому с точки зрения их исправления являются наиболее трудоемкими. 
Ответственность за допущение ошибки 
По правилам налогового учета (в отличие от бухгалтерского) при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы исправления вносят в период, в котором они были совершены. Следовательно, если ошибка совершена, например, в I квартале (в январе для организаций, отчитывающихся помесячно), то придется переделывать и все последующие декларации (расчеты) до конца года, поскольку база по налогу на прибыль считается нарастающим итогом, и ошибка повлияет на сумму деклараций за полугодие, 9 месяцев, год (2 месяца, квартал, 4 месяца и т. д.). 
3.2  Анализ арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль

Ситуация  1. Документальное подтверждение расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

Организация заключила договор поставки медицинского оборудования (тонометров) с организацией-поставщиком. Поставщик произвел поставку товара по накладной и предъявил к оплате счет-фактуру. Данная хозяйственная операция была отражена обществом в книге покупок, полученный товар оприходован и реализован покупателям, о чем свидетельствуют первичные бухгалтерские документы. С учетом произведенного расчета по это сделке общество увеличило расходы, связанные с производством и реализацией за налоговый период на сумму расходов по приобретению товара. При осуществлении налоговой проверки эти затраты не были приняты налоговым органом для целей налогообложения, поскольку поставщик в своем письме утверждает, что в указанный период в какие-либо финансовые и товарные отношения с организацией не вступал.

Поскольку факт покупки организацией данного медицинского оборудования, его реализация и получение  дохода были подтверждены документально, а доходы от реализации полученного  по этому договору товара были учтены инспекцией при доначислении обществу недоимки, суд пришел к заключению, что произведенные налогоплательщиком расходы должны быть признаны в целях начисления налога на прибыль и принял решение в пользу налогоплательщика

В соответствии со ст. 20 АПК РФ налоговый орган  должен в любом случае доказать незаконность действий налогоплательщика при заключении договора, направленных на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Если налоговая инспекция таких доказательств не представила, то решение принимается в пользу налогоплательщика.

(Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.04.2006 по делу № А39-6544/2005-435/11)

Ситуация 2. Списание расходов по товарам, работам, услугам, полученным от «несуществующих» поставщиков

Организация осуществляла деятельность по закупке лесопродукции, её переработке и реализации в режиме экспорта. В отчетном периоде в соответствии с условиями договоров поставки она получила от поставщиков лесоматериалы на общую сумму 6 182 014 руб.

При проведении проверки налоговый  орган, установив, что указанные поставщики по своим юридическим адресам не находятся, налоговую отчетность по месту налогового учета представляют с нулевыми показателями, а подписи в договорах поставки исполнены путем проставления факсимиле, счел, что покупная стоимость лесопродукции неправомерно отнесена организацией на расходы, уменьшающие доходы от реализации, и привлек организацию к налоговой ответственности.

Суд признал недействительным решение налогового органа, поскольку  налоговым органом не оспаривалось фактическое получение лесоматериалов на указанную сумму, использованных их для изготовления досок, впоследствии реализованных на экспорт, а также экономическая оправданность затрат, так же как и цена полученной лесопродукции, которая была подтверждена путем определения расчетным путем.