Аудит налога на прибыль на примере ООО «Металл-Центр»

Средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

• осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
• своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
• возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
• регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Путем устного опроса работников бухгалтерии выяснили предварительное состояние расчетов с бюджетом по налогам, были заданы такие вопросы:

- Кто отвечает за  налоги и сборы в обществе?

- Имеется ли утвержденная  приказом учетная политика в  области налогообложения?

- Имеется ли приказ  о назначении ответственного  за расчеты по налогам и сборам?

- Какое подразделение  отвечает за расчеты по налогам  и сборам?

- Компьютеризирован ли учет  по расчетам по налогам и  сборам?

- Какие федеральные, региональные и местные налоги платит предприятие?

- Каков порядок исчисления и  уплаты по конкретным налогам?

- Какие налоговые льготы имеются  у общества?

- Какие имеются основания для  использования льгот по налогам  ? и т. д. [12, с.6].

В результате следует  отметить, что в обществе можно полагаться на внутренний контроль за состоянием расчетов, так как все требования, предъявляемые к ним со стороны главного бухгалтера в основном выполняются.

Что касается проведения контрольных процедур в ООО «Металл-Центр», то можно сделать вывод о том, что на предприятии постоянно  проводится ряд контрольных мероприятий и проверок. При этом можно дать высокую оценку целесообразности контрольных механизмов и эффективности СВК, поскольку они позволяют вовремя выявить все проблемные моменты и принять своевременные меры по их устранению.

При изучении системы  внутреннего контроля было выявлено, что все однотипные рабочие процессы в организации стандартизованы и подлежат полному документальному оформлению, причем значительное внимание уделяется наличию всех необходимых реквизитов и достоверности используемой информации. Наблюдается четкое разграничение функциональных обязанностей между отдельными работниками и службами предприятия не допускающее копирования и нерационального повторения одной и той же работы. Деятельность отдельных работников осуществляется в строгом соответствии с должностными инструкциями, которые достаточно подробны, написаны понятным и доступным языком и регламентируют большую часть рабочих моментов.

В целом по проведенным исследованиям, по результатам  наблюдений в обществе и тестирования можно сделать вывод о том, что внутренний контроль на исследуемом участке находится на среднем уровне. На основании результатов полученных ответов на вопросы теста  разрабатываются общий план аудита и программа его проведения.

 

 

2.3 Планирование аудиторской проверки операций по расчетам по

налогу на прибыль

 

Под налоговым  аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта в целях выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Кроме того, в  ходе аудита налогообложения оцениваются:

- соответствие  порядка ведения налогового учета  предприятия требованиям нормативных актов, регулирующих организацию и ведение налогового учета и составление налоговой отчетности в Российской Федерации;

- соответствие  налоговой отчетности предприятия-клиента  данным первичного и сводного  учета, а также тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация;

- финансовые  последствия искажений, обнаруженных  в налоговом учете, и пути их устранения;

- необходимость  внесения изменений в применяемую  клиентом методику налогового учета.

Налоговый аудит  проводится по следующим направлениям [22, с.23] (рисунок 3).

Направления осуществления налогового аудита

Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы

Проверка точности налоговых расчетов

Проверка обоснованности использования налоговых льгот

Рекомендации по исправлению допущенных неточностей и нарушений

Оценка налоговых рисков, а также возможных последствий неисправления выявленных нарушений

 

Рисунок 3- Направления осуществления налогового аудита

Аудит налогообложения входит в общий план аудита и программу проверки любого предприятия, однако в отличие от налогового аудита в ходе аудита финансовой отчетности данные вопросы проверяются выборочным способом, и зачастую объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности, является недостаточным для выражения мнения аудитора о достоверности налоговой отчетности. В зависимости от целей проверки, масштабов и характера деятельности аудируемого лица налоговый аудит может выступать как часть общего аудита или как отдельная услуга, специальное аудиторское задание.

В результате аудита налогообложения вырабатывается оптимальная  стратегия действий в области  налогообложения организации, разрабатывается методика минимизации налоговых платежей, упрощения учетных процессов, налаживаются и согласовываются действия финансовой, юридической и бухгалтерской служб организации.

На данном этапе  выполняются:

- оценка систем  бухгалтерского и налогового  учета;

- оценка аудиторских  рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение  основных факторов, влияющих на  налоговые показатели;

- анализ организации  документооборота и изучение  функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение  процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

При проведении аудиторской  проверки исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких  значений неотъемлемого риска и  риска средств контроля следует  организовать проверку исчисления и  уплаты налога на прибыль так, чтобы  снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого  риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого  риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным  с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, отраслевые особенности в учете.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться  информация, содержащаяся в рабочих  документах аудитора (для аудиторского  заключения в рамках общих  результатов по аудиту финансовой  отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

- разбираться в бизнесе  аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского  риска и разработать процедуры,  необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые  по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную  программу по проверке уплаты  налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы [11, с.31].

Планирование является начальным  этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

Планирование подразумевает  глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

Существенность, или иногда говорят «материальность», является одним из основных понятий аудита.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен основываться на собственных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Уровень существенности - то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке [23, с.15].

Следует иметь  в виду, что отдельные отмеченные в ходе аудиторской проверки искажения  могут не иметь существенного  значения сами по себе, но взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных при выборочной проверке ошибок на всю совокупность данных) - могут иметь существенный характер. Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

Таблица 6 - Критерии для определения уровня существенности

Чистая прибыль	5
Выручка от продажи	2
Себестоимость продаж	2
Капитал и резервы	10
Сумма активов	2

 

Таблица 7 – Показатели, принимаемые для расчета уровня

                     существенности в ООО «Металл-Центр»

Базовый показатель	Значения отчетного  года, тыс. руб.	Значение, принимаемое  для расчета
Чистая прибыль	2097	105
Выручка без  НДС	218895	4378
Себестоимость	178410	3568
Валюта баланса	68835	1377
Собственный капитал	7266	727