Аудит кредитов и займов

Содержание

Введение …………………………………………………...……………….2

  I. Аудит кредитов и займов…..………………………………………….5

1.1.     Теоретические основы учета кредитов и займов………...………..5

1.1.1. Основные  положения организации учета  кредитов 

          и займов …..………………………………………………..………..5

1.1.2. Типовая  корреспонденция счетов по операциям  с 

           кредитами и   займами…………………………………………..…14

1.2.   Теоретические  основы аудита кредитов и займов ……………......15

1.2.1. Основные  положения организации аудита  кредитов 

           и займов …..……………………………………………………..….15 

  II. Практическая часть (Решение задач)……......................................26

2.1.   Задача №2…………………………………………...……………..…26

2.2. Задача №8……………………………… …………………………..…31                                            

2.3. Задача №10…………………………….…………………………..…..34 

III. Консультации аудитора…………………………………….…….…42

       Заключение ……………………………………………………………50

       Список литературы ……………..………………………………….…51 
 
 
 
 

Введение.

В настоящее  время у большинства предприятий  возникает потребность в заемных  средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным  лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Цель  работы – теоретическое исследование и проведение аудита  кредитов и займов.

Задачи:

• Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов,
• рассмотреть источники проверки,
• изучить порядок проведения  аудиторской проверки,
• Рассмотреть практические ситуации.

Получение кредита  – очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Получив  кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего  развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность  же этого шага заключается в появлении  новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в  учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как  при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как  получение кредита, получение заемных  денежных средств от предприятий  и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление  кредитных операций, так и при  отражении в учете операций с  заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в  учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные  основные операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже, чем при отражении в учете  процентов по  кредитам.

Для осуществления  аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности в Российской Федерации:

• «Аудиторские доказательства»;
• «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;
• «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»;
• «Аналитические процедуры»;
• «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»;
• «Аудиторская выборка»;
• «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»;
• «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Информационной  базой для проверки кредитов и  займов являются:

• Учетная политика предприятия.

• Первичные документы по разделу (участку) учета:

• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

• Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор  которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным  учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов  по полученным кредитам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1. Аудит кредитов  и займов.

1.1.1 Основные положения  организации учета  кредитов и займов.

  Источники информации  для проверки

Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
6. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ. 
9. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ
10. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) 
    "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
11. ПРИКАЗ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 18.09.2006) 
    "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ БСЛУЖИВАНИЮ" (ПБУ 15/08)"
12. ПИСЬМО Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 
    <ПО ВОПРОСУ ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ>

 

Приступая к  проверке данного участка, аудитор  должен знать основные различия между  договорами кредита и договорами займа.

 

Аудиторская проверка учета кредитов

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения  организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор  выясняет, имеются ли в наличии  кредитные договоры, отвечают ли они  нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты по ней.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться  с транзитных валютных счетов.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы  по целевому назначению или нет, как  погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и  своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного  кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация  может перевести в  краткосрочную  в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга  останется 365 дней.  Правда, возможность  такого перевода должна быть предусмотрена  в учетной политике организации.

Анализируя дебетовые  обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет»,  52 «Валютный счет» и  другими, аудитор проверяет своевременность  погашения полученных кредитов.

Для погашения  кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что  они включены в себестоимость. В  целом это не исказит финансовый результат, однако может привести к  отступлению от методологии, что, в  свою очередь, исказит структуру  формирования прибыли, отраженной в  отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм – показатели статьи «Проценты уплаченные».

Нормативными  документами при осуществлении  капитальных вложений допускается  включение процентов за кредиты  в первоначальную стоимость в  случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение  первоначальной стоимости не производится.

Ошибки в отражении  процентов оказывают влияние  на формирование финансовых результатов.                                                                                                                                                                                                                                                                               

Аудитор проверяет  правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован  синтетический и аналитический  учет по этим счетам, соответствуют  ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих  счетах в балансе организации.

Аудиторская проверка учета займов

Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных  средств путем получения кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы  организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного  круга инвесторов.