Аудит кредитных учреждений

       Перечисленные виды кредитов не исчерпывают всех возможных форм кредитования, но являются наиболее распространенными в банковской практике. Необходимо отметить также, что банки могут выступать  в качестве гарантов по кредитам как  своих, так и чужих клиентов.

       Круг  вопросов, выясняемых в ходе аудита кредитных операций, зависит от формы  кредитования. [34, стр.349]

       Аудит кредитных операций осуществляется, как правило, выборочным методом. Построение аудиторской выборки при проверке кредитных операций осуществляется аудиторами по схеме, основанной на внутрифирменных стандартах аудиторской организации.

       Можно предложить следующий вариант формирования аудиторской выборки.

       Первый этап - формирование общего представления о диверсификации кредитного портфеля по срокам и типам заемщиков, общем объеме кредитных операций, степени обеспеченности выданных кредитов.

       Второй  этап - проведение стратификации с целью снижения разброса данных - общая совокупность предоставленных кредитов разбивается на отдельные группы по объединяющему признаку.

       Третий  этап - выделение «крупных» кредитов внутри каждой группы. К «крупным» кредитам при проведении проверки предлагается отнести кредиты, сумма которых составляет более 5% величины собственного капитала. При отборе заемщиков, сумма кредита которых составляет менее указанной величины, применяются методы случайного несистематического отбора. [45, стр.55]

       Оценка  степени обеспеченности кредитных  вложений осуществляется на основании  анализа данных в разрезе каждого  кредитного договора. При оценке результатов  выборки должна быть проанализирована каждая ошибка, попавшая в выборку, полученные результаты экстраполируются на всю проверяемую совокупность, производится оценка риска выборки. Перечисленные процедуры должны позволить сформировать достаточную величину выборки для получения необходимого объема аудиторских доказательств, чтобы высказать профессиональное суждение о качестве кредитного портфеля банка, включая выявление существенных ошибок, носящих как систематический там и случайный характер.

       При аудите выданных кредитов операции по кредитованию физических и юридических  лиц рекомендуется проверять  отдельно.

       В ходе проверки аудиторами определяется доля просроченной задолженности в  общей сумме выданных банком кредитов, анализируется структура, состав и  причины просроченной ссудной задолженности. После этого целесообразно сопоставить  величину кредитного портфеля с объемом  полученных от кредитования доходов.

       Вся проверенная ссудная задолженность, отраженная в балансе должна быть подтверждена кредитными договорами. В составе ссуд задолженности  не должно числиться кредитов с истекшим сроком кредитования. По кредитам, попавшим в выборку, обязательно проверяется  правильность внебалансового учета  открытых и неиспользованных кредитных  линий, учета обеспечения выданных кредитов. Банком должно быть обеспечено наличие в кредитных досье  необходимой и достаточной информации о заемщике. Проверка правильности начисления и отражения в учете  процентов по предоставленным кредитам проводится аудиторами по кредитам, попавшим в выборку. При аудите бухгалтерского учета операций по кредитованию в пределах выборки проверяется соответствие учета нормативным документам Банка России. [46, стр.339]

       При проверке операций по кредитованию физических лиц следует обратить внимание на правильность методики расчета нормы «Максимальный размер кредитов, займов, предоставленных своим инсайдерам».

       Для проверки предоставляются кредитные  досье, которые открываются банком и содержат все документы, связанные  с заемщиком и предоставленными ему ссудами. При проверке кредитных  досье и порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций особое внимание должно уделяться:

• наличию юридически правильно оформленных кредитных договоров;
• наличию информации, подтверждающей оценку финансового состояния заемщика;
• наличию документов о предоставленном залоге;
• наличию санкции на выдачу кредита заемщику;
• полноте формирования кредитного досье и соответствия, представленных в нем документов требованиям внутрибанковских положений;
• своевременности и правильности начисления процентов за пользование заемными средствами.

       Как правило, кредиты выдаются банком при  наличии обеспечения. В качестве обеспечения могут фигурировать залог (имущества, в том числе  ценных бумаг, имущественных прав), гарантии и поручительства третьих  лиц (в том числе банковские гарантии). В ходе аудита необходимо проанализировать обеспеченность ссуд.

       Центральным банком установлен порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам (РВПС). Коммерческим банкам предписано в обязательном порядке разрабатывать  собственные внутренние положения  по формированию и использованию  РВПС с учетом особенностей их кредитных  портфелей.

       При проверке данного направления аудиторы оценивают полноту сформированного  резерва по ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с требованиями нормативных документов Банка России. Формирование резерва  на возможные потери по ссудам производится банком в соответствии с положениями Инструкции Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30 июня 1997 г.

       В результате анализа классификации  ссуд и оценки кредитных рисков аудиторы устанавливают, какие критерии оценки служили основой для классификации  ссуд по группам риска. Классификация  кредитных рисков должна осуществляться банком в момент выдачи кредита и  регулироваться в последний день месяца.

       При проверке правильности классификации  кредитов по степени кредитного риска  аудиторами следует обратить особое внимание на:

1. количество дней просроченной выплаты по основному долгу и процентам;
2. качество обеспечения кредитов;
3. текущее финансовое состояние заемщика.

Основные  рабочие документы по кредитным  операциям представлены в Приложении № 7. [49]

Типичные  нарушения при  осуществлении кредитных  операций

  Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем при их осуществлении  у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам.

1. Нарушения в организации кредитной работы:
• отсутствует положение о кредитной политике банка;
• не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;
• не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;
• недостаточно обоснование выданных ссуд;
• предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния;
• не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика;
• не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования кредитуемой сделки;
• слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков;
• не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.
2. Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:

• отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по нему, штрафные санкции за неисполнение условий договора и др.);
• отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях;
• при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.;
• при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге;

3. Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете:
• неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества;
• несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета;
• несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета;
• несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402, 91403;
4. Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам:
• неправильно проведена классификация ссуд по критерия обеспеченности (например, ссуда отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная) стоимость залога недостаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав);
• не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным кредитам;
• не производится перенос суммы созданного резерва на счет;
• неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва или за счет других источников (при недостаточности или отсутствии резерва); [41, стр.354]

       2.3 Проблемы аудита кредитных операций

       Одной из многих проблем, стоящих перед  аудиторами, является определение содержания самого понятия «аудит», которое  в первую очередь ассоциируется  с инспектором, ищущим ошибки. Однако, разумеется, аудит не ограничивается этим. Для руководства аудит является основным средством осуществления  контроля за деятельностью организации, и поэтому он должен рассматриваться  в более светлых тонах. Речь идет, прежде всего, об осуществлении контроля за рисками.

       Аудит, как независимый, так и внутренний, играет ведущую роль в решении  этих задач.

       Независимые аудиторы могут оказывать эффективную  помощь руководству банка в осуществлении  контроля не только посредством содействия в обеспечении достоверности  финансовых данных и надежности используемых систем бухгалтерского учета. Они также  могут обеспечить независимую экспертную консультационную поддержку по ряду важных направлений деятельности банка. Более того, рекомендации консультантов  со стороны могут быть очень полезны  для руководства в процессе проведения преобразований, не встречающих широкой  поддержкой внутри организации.

       Основной  проблемой аудита является проверка применяемых в банке процедур по оценке кредитного риска для формирования резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней  задолженности. [11]

       В каждом коммерческом банке должно быть собственное внутреннее положение  о порядке формирования и использования  резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней  задолженности (РВПС), разработанное  в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П, но с учетом особенностей кредитуемой банком клиентуры, применяемых  форм обеспечения возвратности ссуд, используемой методики оценки платеже- и кредитоспособности заемщиков, существующего порядка создания резерва в многофилиальном банке и т.д.

       Однако  при аудиторской проверке банка  по данному вопросу следует исходить из основополагающих принципов, заложенных на современном этапе ЦБ РФ в систему  резервирования средств для покрытия кредитных рисков:

• обязательность создания резерва на возможные потери по кредитным требованиям;
• формирование РВПС только под основную сумму долга;
• образование резерва под каждую ссуду (кредитное требование) в отдельности;
• определение качества ссуды, т.е. степени кредитного риска, на комплексной основе;
• распределение кредитных требований для формирования по ним резерва на несколько групп риска;
• определение для всех ссуд одного заемщика единой группы кредитного риска;
• необходимость ежемесячного внесения корректировок в резерв из-за изменения у заемщиков параметров, которые используются для определения кредитного риска;
• создание РВПС за счет отчислений, относимых на расход  банка, независимо от величины полученных доходов;
• достоверность отражения изменений резерва в учете и отчетности банка.