Аудит готовой продукции

Метод определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

 

2.3 Заключительные процедуры

 

 

26

По окончании  работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. На основании данных рабочих документов необходимо сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Формирование мнения аудитора о достоверности показателей  готовой продукции в бухгалтерской  отчетности. Аудитор формулирует краткие выводы по проведенному аудиту готовой продукции (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки). Для этого оформляется  рабочий документ.

После этого определяется существенность выявленной ошибки. Аудитор подтверждает либо не подтверждает  данные по статьям отчетности. [9]

Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, отраженной в бухгалтерских документах и  финансовой отчетности.

Для этого целесообразно  проводить проверку путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

• Процедуры подготовки и планирования аудита;
• Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу;
• Заключительные процедуры.

Процедуры подготовки и  планирования аудита включают в себя составление плана и программы аудита, ознакомление и оценку системы бухгалтерского учета, тестирование системы внутреннего контроля, построение выборки.  Для этого аудитор изучает данные отраженные в

27

бухгалтерской отчетности, учетной политике организации,  первичных  документах по учету готовой продукции, проводит опросы сотрудников фирмы.

При выполнении процедур в ходе проверки по существу проводиться  тестирование данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, а  так же аналитические процедуры. На данном этапе осуществляется проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения ее результатов, правильности оформления первичных документов по учету продукции, полноты отражения операций по движению продукции, так же проводится проверка налогообложения продукции.

На заключительном этапе  анализируются выявленные ошибки, оформляются  рабочие документы, формируется  мнение аудитора о достоверности  показателей готовой продукции  в бухгалтерской отчетности.

 

28

Глава 3 Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее   реализации на примере ЗАО «Инструментальный завод – ПМ»

 

Акционерное общество «Инструментальный  завод-ПМ» является закрытым акционерным  обществом. Место нахождения ЗАО  «Инструментальный завод-ПМ»: Российская Федерация, Пермский край, г.Пермь, Комсомольский проспект, 93.

Закрытое акционерное  общество «Инструментальный завод» зарегистрировано Постановлением главы  администрации Свердловского района г.Перми от 28 марта 1998г. № 218, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности, и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.

Высшим органом управления общества является Собрание акционеров. Собрание созывается директором завода, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегии завода, распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово - хозяйственной деятельностью общества.

ЗАО «Инструментальный  завод-ПМ»  является одним из крупнейших производителей инструмента, оснастки инструмента и штампов среди  инструментальных предприятий авиационной  отрасли. К основным видам производственной деятельности относится:

• проектирование, изготовление и ремонт специализированного и универсального измерительного инструмента, формообразующей оснастки, приборы для контроля диагностики;
• проектирование, изготовление и ремонт технологической оснастки для механической и термической обработки, механосборочных работ;

29

• проектирование и изготовление разновидностей лезвийного, резьбового и зуборезного режущего инструмента;
• проектирование, изготовление и ремонт штамповой оснастки и литейных пресс-форм;
• изготовление абразивного инструмента;
• изготовление резинотехнических изделий;
• оказание услуг по термической обработке и переточке режущего инструмента;
• оказание услуг по обеспечению предприятий нормализованным покупным, абразивным и слесарно-монтажным инструментом.

С 1998 года ЗАО «Инструментальный завод» имеет положительную тенденцию роста объемов производства продукции, объемов продаж и уровня рентабельности. В соответствии с перспективами развития основных потребителей инструментальной продукции предприятие формирует стратегию  и ставит перед собой следующие цели:

• дальнейшее наращивание объемов производства и продаж, получение положительных финансовых результатов;
• сочетание интересов предприятия с интересами потребителей;
• расширение рынка сбыта и видов услуг.

ЗАО «Инструментальный завод-ПМ» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8». Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

 

Процедуры подготовки и  планирования аудита

 

Процедура 1: Определение  уровня существенности

30

Для проведения процедуры были использованы следующие источники информации:

• Бухгалтерский баланс ЗАО «Инструментальный завод - ПМ»;
• Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Инструментальный завод - ПМ».

Уровень существенности

Наименование базового показателя	Знач. базового показателя бух.отчетности, тыс.руб	Доля, в %	Знач., принимаемое для  нахождения уровня существенности
1.балансовая прибыль	105 520	5%	5 276
2.валовый объем реализации без  НДС	250 550	2%	5 011
3.валюта баланса	91 050	2%	1 821
4.собственный капитал	105 530	10%	10 553
5.общие затраты	245 000	2%	4 900
ИТОГО	797 650		27 561

 

Среднее арифметическое показателей  столбца 4 составляет:

            (5276+5011+1821+10553+4900) / 5 = 5 512 тыс.руб.

Определяем минимальное  и максимальное значение:

Минимальное =1821                          (5512-1821): 5512*100%=67%

Максимальное =10 553             (10553-5512):5512*100%=91%

Допустимый уровень  отклонений в соответствии с внутрифирменными стандартами составляет 20%. Поэтому  будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Новая  средняя составит:

                         (5276+5011+4900) ¸ 3 = 5062

Полученную величину округлим до 5000 руб. и будем использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различия между  значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(5062 - 5000) ¸ 5062 * 100 % = 1,2 %, что находится в пределах 20 %.

Проверка 2: процедура  начальных остатков

 

31

Для проведения процедуры  были использованы следующие источники  информации:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
• Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Ведомость остатков готовой  продукции на складе по состоянию на 1 января 2010 года

№ п.п	Наименование продукции	Ед.изм.	Кол-во	Учетная цена, руб.	Сумма, руб.
1	ФРЕЗА 22-23-0009	Шт.	61	7791,85	475302,95
2	РЕЗЕЦ 21-03-4463	Шт.	542	8,9	4821,52
3	КОНДУКТОР 4-78-60-06044	Шт.	17	8849	150433,60
	ИТОГО		620		630558,07

 

Сверка была проведена путем  сопоставления данных регистров  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности на начало проверяемого периода  и конец периода по счетам № 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Результаты сверки оформлены в таблице. (Приложение 1)

При проведении проверки соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета не было обнаружено каких–либо расхождений. Данные, отраженные в бухгалтерском  балансе по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости, а они, в свою очередь, совпадают с данными аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция» и счету 41 «Товары».

 

 

32

Процедура 3: Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству и иным нормативным актам

Для проведения процедуры  были использованы следующие источники  информации:

• Приказ об учетной политике предприятия;
• Учетная политика организации по бухгалтерскому учету;
• Учетная политика организации по налоговому учету.

В соответствии с приказом об учетной политике был составлен  рабочий документ. (Приложение 2)

Процедура 4: Тестирование системы внутреннего контроля

Для проведения процедуры были использованы следующие источники информации:

• Учетная политика организации;
• Приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведения инвентаризации;
• Должностные инструкции;
• Договоры о материальной ответственности;
• Первичные документы, журналы регистрации;
• Результаты осмотра складских помещений;
• Результаты опроса сотрудников организации.

Перечень исследуемых  вопросов и ответов приведен в  рабочем документе. (Приложение 3)

Процедура 5: Анализ методики учета готовой продукции

Для проведения проверки были использованы следующие источники  информации:

• Первичные документы по учету готовой продукции(сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

33

• Первичные документы на отгрузку готовой продукции;
• Первичные документы складского учета;
• Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и др.);
• Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и др.).

Перечень исследуемых  вопросов и ответов приведен в  рабочем документе. (Приложение 4)

 

Процедуры, выполняемые  в ходе проверки по существу

 

Процедура 6: Проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. 
 Использовались следующие источники информации: