Аудит финансовых вложений

Общий план аудита финансовых вложений ОАО «Гатика»

Проверяемая организация ОАО «Гатика»

Период аудита  с 01.01.2006 - 31.12.2006

Количество человеко-часов  540

Руководитель аудиторской группы Голубов Р.А.

Состав аудиторской группы  Близнецова А.В.

Рыбалова П.И.

Цыпник И.М.

Планируемый аудиторский риск 4%

 Планируемый уровень существенности 1%

 

Таблица 2.1- Общий план аудита финансовых вложений

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит вложений в ценные бумаги	За год	Голубов Р.А. Близнецова А.В.	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	За год	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
3	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Рыбалова П.И. Близнецова А.В.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям	За год	Голубов Р.А. Рыбалова П.И. Цыпник И.М.

 

 

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений ОАО «Гатика» представлена в таблице 2.2

Программа аудита финансовых вложений ОАО «Гатика»

Проверяемая организация ОАО «Гатика»

Период аудита  с 01.01.2006 - 31.12.2006

Количество человеко-часов  540

Руководитель аудиторской группы Голубов Р.А.

Состав аудиторской группы  Близнецова А.В.

 Рыбалова П.И.

 Цыпник И.М.

Планируемый аудиторский риск 4%

 Планируемый уровень существенности 1%

 

Таблица 2.2- Программа аудита финансовых вложений

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит финансовых вложений в ценные бумаги	2005 г.	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.1	Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.2	Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.3	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.4	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.5	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.6	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
2	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	2005 г.	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.1	Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.2	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.4	Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.5	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.7	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
3	Аудит вложений в совместную деятельность	2005 г.	Рыбалова П.И.
3.1	Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.2	Аналогично п. 2.2	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.3	Аналогично п. 2.3	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.4	Аналогично п. 2.4	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.5	Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.6	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.7	Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.8	Выяснить каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.9	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Поквартально	Рыбалова П.И.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим организа- циям	2005 г.	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.1	Проверить в какой форме производилась выдача займов	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.2	Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.3	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.3	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.

 

При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

 

Таблица 2.3 - Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
1	Определяется ли кто несет ответственность за опера- ции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций	Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются	Внутренний контроль неудовлетворительный
2	Каким образом организова -на передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?	Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен	Условия, обеспечива- ющие сохранность ценных бумаг удовлетворительны
3	Проводятся ли инвентари- зации финансовых вложе- ний?	Проводятся только в конце года	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?	Осуществляется выборочный контроль	Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
5	Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?	Да, в соответствии с учетной политикой	Уточнить правиль- ность формирования резервов
6	Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?	Определены	Анализ состава и порядка формирова- ния первоначальной стоимости финансо- вых вложений
7	Организован ли эффектив- ный аналитический учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется по видам финансовых вложе- ний	Анализ данных аналитического учета по регистрам
8	Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?	Схем нет, имеется рабочий план счетов	Высока вероятность ошибок в корреспон- денции счетов
9	Произведена ли классификация финансовых вложений?	Да	Анализ правильнос-ти классификации

 

2.4 Источники информации для проверки

 

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1) Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

- порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

 - рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

- формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы 
других организаций;

- документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие 
предприятия;

- документы приема-передачи ценных бумаг;

- платежные поручения и выписки банка;

- приходные и расходные кассовые ордера.

3) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, 
совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

4) Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы- 
ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычисли 
тельной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые 
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

5. Формы учетной документации по инвентаризации:

- приказ о создании комиссии по инвентаризации;

- ведомости результатов инвентаризации;

 - инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой 
отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.

 

2.5 Отчет аудитора

 

Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

 1. При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи должны иметь вид:

 Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно»

 Дт 58 Кт 91-5000 руб.

 Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».

 2. Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид:

 Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.

 Дт 91 Кт 76 - 900 руб.

 Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.

3. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом:

Дт 51 Кт 66 - 300000руб.

Дт 76 Кт 51 - 300000руб.

Дт 76 Кт 66 - 41250руб.

Дт 58-1 Кт 76- 341250руб.

Дт 66 Кт 51 - 41250руб.

В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений - на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние на достоверность финансового результата.

 

Заключение

 

В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с планированием аудиторской деятельности на предприятии, его основные этапы и принципы.

Во второй главе работы мы на примере конкретного предприятия разработали методику аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки, а в конце работы был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.

В качестве мероприятий мы бы порекомендовали следующее:

- внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

- повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

- привести в порядок первичные документы;

- исправить ошибки в учетных регистрах.

 - разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вложений;

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. № 37- ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г. № 110 - ФЗ).

3. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 -ФЗ).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (от 24 марта 2000 г. № 31н).

5. ПБУ 1/98:Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998г. № 60н.

6. ПБУ 19/02: Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 10 декабря 2002г. № 126н.

7. ПБУ 15/01: Учет займов и кредитов на их обслуживание. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. №60н.

8. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.

9. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.