Аудит финансовых результатов и их использование

2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Они не должны уменьшать налогооблагаемую базу во избежание конфликтов с налоговой инспекцией. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.

3. Своевременное,  полное и достоверное отражение  финансовых результатов на счетах  и в регистрах бухгалтерского  учета, так как на основании  этих данных составляется вся  отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей.

4. Своевременное  предоставление отчетности о  финансовых результатах и уплате  налогов, производимых за счет  прибыли текущего года.

5. Предупреждение  негативных явлений в хозяйственно-финансовой  деятельности, выявление и мобилизация  внутрихозяйственных резервов для  увеличения доходной части и  рентабельности. Для этого необходимо  анализировать деятельность предприятия  не только в конце отчетного  периода, но и в процессе  хозяйственной деятельности.

Также одной из важнейших  задач является грамотное составление  учетной политики, так как в  ней оговариваются все спорные  моменты, касающиеся формирования результатов  деятельности предприятия. Бухгалтер  обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать и  выбрать наиболее выгодный для организации.

Грамотная и продуктивная работа по учету финансовых результатов  на данный момент немыслима без применения систем автоматизации бухгалтерского учета.

На данный момент на рынке существует многообразие данных продуктов. Рассмотрим некоторые из них.

Для автоматизации  финансовых результатов предназначен специальный раздел. Раздел предназначен для автоматизации бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия и обеспечивает:

- создание, редактирование  и удаление документов и проводок  по учету финансовых результатов 

- ведение картотеки  по учету финансовых результатов 

- формирование учетных  регистров, аналитических расшифровок  и следующих внутрисистемных  отчетов: 

- журнал-ордер №  15

- оборотные и сальдовые  ведомости. 

Аудит учредительных документов и организации  бухгалтерского учёта

1. Провести аудит учредительных документов предприятия ОАО «Радуга»
2. Провести аудит организации бухгалтерского учёта на ОАО «Радуга»
3. Сформулировать заключение для заключения его в акт комплексной проверки

Методические  рекомендации

Под организацией бухгалтерского учёта на предприятии  принято понимать систему построения учётного процесса для получения достоверной и своевременной информации о его хозяйственной и финансовой деятельности и контроля за рациональным использованием производственных и финансовых ресурсов, собственных и привлечённых оборотных средств. Налоговый учёт – это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Предприятия и организации должны использовать информацию, которая содержится в регистрах бухгалтерского учёта для целей налогообложения, если целей окажется недостаточно предприятие может ввести в регистры бухгалтерского учёта дополнительные реквизиты, либо ввести отдельные регистры налогового учёта. В соответствии со стандартом аудита финансовых результатов и их использования знакомство с системой бухгалтерского учёта включает в себя изучение анализа, оценку сведений по следующим вопросам:

1. Учётная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учёта
2. Структура бухгалтерии предприятия
3. Распределение обязанностей и полномочий между её работниками
4. Организация документооборота (график документооборота)
5. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта, формы и методы обобщения данных регистров
6. Порядок подготовки к бухгалтерской отчётности на основании данных бухгалтерского учёта
7. Критические области учёта где риск, искажений особенно велик
8. Средства контроля предусмотрены в отдельных областях учёта

 

Бухгалтерский учёт на предприятии могут вести

1. Бухгалтерская служба в виде подразделения
2. Штатный бухгалтер
3. Централизованная бухгалтерия или бухгалтер-специалист на договорных началах
4. Руководитель организации лично
5. Соответствующая организация имеющая право на оказание данных услуг

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства объёма учётной работы и наличия технических средств учёта.

Она должна отражать специфические особенности организации  и технические производства, обеспечить взаимодействие между структурами  подразделений и исполнителями, не допускать дублирования и параллельной работы структурных подразделений  и отдельных исполнителей, обеспечивать руководство предприятий достоверной  бухгалтерской информацией.

В ходе проверки необходимо выяснить организационную  структуру бухгалтерии, сложность выполнения работ, уровень квалификации учётного персонала, на основании изучения « Положения о бухгалтерской службе» должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников его службы.

Необходимо изучить  график документооборота, составить  формы внутренней отчётности, целесообразности их использования, порядок их составления и представления.

Особенность политики каждого экономического субъекта закладывается  в его учётной политике. Необходимо проверить наличие организации распорядительного документа « Приказа руководителя предприятия», который позволяет установить ответственность работников за исполнение учётной политики, при этом следует учесть, что учётная политика должна будет разработаться до начала отчётного года.

Для вновь созданной  организации не позднее 90 дней со дня  государственной регистрации.

Основными нормативными документами предусмотрено формирование предприятием способов ведения бухгалтерского учёта по следующим основным элементам:

1. Организация бухгалтерской службы
2. Порядок отражения информации( форма ведения бухгалтерского учёта, журнально-ордерный, мемориально-ордерный)
3. Технология обработки информации
4. Установление границы между основными средствами и средствами в обороте.
5. Способ начисления износа по основным средствам
6. Порядок изменения стоимости основных средств по которой они были приняты к бухгалтерскому учёту.
7. Учёт расходов по заготовке и доставке товаров со склада ( в случае перепродажи товара).

 

8. Вариант оценки запасов и расчётный факт себестоимости  отпущенных производственных материальных ресурсов.
9. Оценка товара.
10. Метод учёта готовой продукции.
11. Метод оценки стоимости реализации продукции
12. Метод учёта отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг.
13. Способ распределения общепроизводственных о общехозяйственных расходов между объектами калькулирования.
14. Вариант списания общехозяйственных затрат.
15. Вариант списания коммерческих расходов и издержек обращения.
16. Оценка незавершённого производства.
17. Порядок учёта затрат и финансирования ремонта производственных основных средств.
18. Учёт расходов будущих периодов и их списание на себестоимость.
19. Учёт предстоящих расходов и платежей.
20. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.
21. Учёт расходов по заготовке и доставке товаров со склада ( в случае перепродажи товара).
22. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.
23. Порядок списания затрат по полученным займам (кредитам) на операционные расходы.
24. Способ отнесения на финансовый результат процентов причитающихся по векселю.
25. Учёт разницы между суммой фактических затрат на преобразование домовых ценных бумаг и их номинальной стоимости.

Учётная политика предприятия формируется главным бухгалтером в соответствии с ПБу 1/98 и утверждается руководителем предприятия.

К учётной политике должны быть приложены:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта содержащий синтетический и аналитический счета.
2. Формы первичных учётных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности (как типовые так и не типовые)
3. Порядок проведения инвентаризации.
4. Методы оценки активов и обязательств.
5. Правила документооборота и технической обработки учётной информации.
6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.
7. Другие решения необходимые для организации бухгалтерского учёта.

 
 
 
 

Программа аудита ОАО « РАДУГА » 

 
 
 
 
 

4. Подготовительный  этап аудита

 

1. Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической  себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности  прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
2. В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
3. - операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
4. - на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
5. - продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
6. - стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
7. - суммы продажи правильно классифицированы;
8. - суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
9. Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.
10. Операции по продаже надлежащим образом санкционированы.
11. Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.
12. Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.
13. Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.
14. На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.
15. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:
16. данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
17. на счетах отражены фиктивные операции.
18. Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.
19. При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.
20. В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
21. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.
22. При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
23. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.
24. Своевременность отражения продажи.
25. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.
26. При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.
27. Правильная стоимостная оценка операций по продажам.
28. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.
29. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.
30. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.
31. Суммы продажи правильно классифицированы.
32. Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.
33. В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.
34. Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены.
35. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.
36. Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.
37. Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.
38. Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
39. данными других месяцев и всего цикла продажи;
40. ежемесячными прогнозами объемов продажи;
41. данными за соответствующий период прошлых лет.
42. Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.
43. На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 80 «Прибыли и убытки» Для этого сверяются записи по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и соответствие этого показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.
44. Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 46 проверяет правильность определения показателей:
45. стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;
46. стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
47. стр. 030 «Коммерческие расходы»;
48. стр. 040 «Управленческие расходы».
49. При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.
50. Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно п.6. этого положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
51. Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которые внесены ПБУ 9/99. В частности, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
52. Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
53. Поэтому, при использовании метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате» аудитор проверяет расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукции и отражение показателей этого расчета в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2001 г. действует инструкция МНС России от 15.06.2000 г. №62).
54. В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.