Аудит финансовых результатов деятельности торговой организации

5. Проверка  наличия приказа об учетной  политике с указанием порядка  признания доходов и расходов;

6. Проверка  формирования отчета о прибылях  и убытках;

7. Проверка  декларации по налогу на прибыль.

Источниками информации для проверки являются: положение об учетной политике организации, учредительные документы, приказы, распоряжения, первичные документы, служащие основанием для отражения  в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и  использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные  кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 50, 51, 76, 84, 90,91, 99, 68 и др. Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма  №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и так далее (40, с. 13).

Для выполнения вышепоставленных задач необходимо спланировать ход проведения дальнейшей проверки предприятия. При планировании аудиторской проверки в соответствии с Федеральным стандартом №3 «Планирование  аудита», определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

На этапе  планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В программу  аудита финансовых результатов торговой организации включают следующие основные направления:

1. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета;

2. Аудит формирования  первичных документов;

3. Аудит правильности  формирования прибыли (убытка) от  продаж;

4. Аудит правильности  отражения в учете прочих доходов  и расходов;

5. Аудит правильности  определения прибыли (убытка) до  налогообложения;

6. Аудит правильности  определения налога на прибыль  и иных аналогичных обязательных  платежей;

7. Аудит правильности  определения прибыли (убытка) от  обычной деятельности;

8. Аудит правильности  определения и отражения в  учете чистой прибыли (нераспределенной  прибыли (убытка) отчетного периода).

Аудитор в  ходе проверки обязан получить достаточную  убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой  торговой организации. Это мнение аудитора должно быть подкреплено результатами изучения особенностей системы внутреннего  контроля на основании Федерального стандарта № 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Система внутреннего  контроля – это совокупность организационных  мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядочения и эффективности ведения хозяйственной  деятельности, которая включает:

а) проверку соблюдения требований законодательства;

б) точность и полноту документации бухгалтерского учета;

в) своевременность  подготовки бухгалтерской отчетности;

г) предотвращение ошибок и искажений;

д) исполнение приказов и распоряжений;

е) обеспечение  сохранности активов (11, с. 254).

В ходе аудита финансовых результатов ООО «ТрансТоргКом» была проведена оценка системы внутреннего контроля на основании устного опроса работников предприятия. Результаты такого ознакомления представлены в приложениях 3 и 4.

После общего знакомства с системой внутреннего  контроля ООО «ТрансТоргКом», можно  сказать, что эффективность и  надежность системы внутреннего  контроля высокая и составляет: (22/36)* 100 = 61,11%.

Таблица 4

Оценка  системы внутреннего контроля ООО «ТрансТоргКом» за 2010 год

Разделы	Оценка по разделам	Последствия
Организационная структура объекта	Высокая	-
Разделение обязанностей	Высокая	-
Обеспечение условий сохранности  имущества и внутренних регистров	Высокая	-
Внутренний контроль активов	Средняя	Появляется вероятность некорректного  списания основных средств, хищения  и неправомерного использования  активов
Кадровая политика	Высокая	-

 

Второй этап проверки является процедурой подтверждения  достоверности оценки системы внутреннего  контроля, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура проводится на основании изучения, анализа и  оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта.

На основании  Приложения 4 можно вывести оценку по каждому разделу и этапу  в целом (таблица 5). В ходе подтверждения  оценки существенных элементов системы  внутреннего контроля ООО «ТрансТоргКом», аудитор пришел к выводам, что  система внутреннего контроля оценивается  как высокая и составляет 19/28* 100 = 67,86%.

Таблица 5

Оценка  системы внутреннего контроля ООО «ТрансТоргКом» по разделам за 2010 год

Разделы	Оценка по разделу	Последствия
Оценка учетной системы	Высокая	-
Договорные обязательства	Высокая	-
Контроль в системе КОД	Высокая	-

 

Среднеарифметический  результат, выведенный из суммы оценок по каждому тесту, характеризует  состояние системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  в целом для ООО «ТрансТоргКом» он следующий:

(83,34+75)12=79,17%

Таким образом, системе внутреннего контроля ООО  «ТрансТоргКом» можно дать оценку «выше  среднего». Исходя из этих данных и  выводов аудитор должен планировать  аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.

После того, как аудитор изучил систему внутреннего  контроля, оценил аудиторский риск, необходимо разработать и выполнить  аналитические процедуры для  проверки операций и отдельных элементов  сальдо по счетам финансовых результатов  ООО «ТрансТоргКом». Они позволят аудитору выявить вероятные ошибки в отчетности о финансовых результатах, сократить число детализированных аудиторских процедур и принять  решения относительно направлений  и объема дальнейшей проверки. На этапе  планирования в соответствии с Федеральным  стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», при  проверке отчетности, аудитор оценивает  выявленные в ней ошибки, которые  по своей сути и содержанию бывают существенными и несущественными. Так же аудитор дает оценку степени  риска своей деятельности.

Под уровнем  существенности понимают максимально  допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. Определение границ уровня существенности ООО «ТрансТоргКом» можно проследить в Приложении 6. Уровень существенности составил 26018 рублей.

Таким образом, определив цели и задачи аудита, рассчитав уровень существенности можно перейти к изучению методики проверки учета финансовых результатов торговой организации ООО «ТрансТоргКом».

 

3.2. Аудиторские процедуры проверки  правильности учета финансового  результата

При проверке достоверности финансовых результатов  торговой организации ООО «ТрансТоргКом» аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах  с записями главной книги, журналов-ордеров, баланса. Процесс аудита финансовых результатов ООО «ТрансТоргКом» можно разделить на 3 направления:

1. Аудит прибыли  (убытка) отчетного периода;

2. Аудит налогооблагаемой  прибыли;

3. Аудит чистой  прибыли.

Для проведения аудита финансовых результатов ООО  «ТрансТоргКом» была использована следующую  информационную базу:

1. Приказ  предприятия об учетной политике  на отчетный год;

2. Формы бухгалтерской  отчетности № 2, № 4;

3. Главная  книга;

4. Журналы-ордера, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов  начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год (14, с. 318). Второй этап проверки – проверка показателя стоимости  реализуемых товаров (форма № 2). Необходимо установить обоснованность включения расходов в стоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия. Все операции, связанные с учетом расходов на продажу, расчетами и т. д., должны быть подтверждены первичными документами.

Изучая все  основные реквизиты первичных документов ООО «ТрансТоргКом», аудитор должен убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений.

В ходе проверки финансовых результатов ООО «ТрансТоргКом» аудитор должен получить учетные  регистры, содержащие записи по каждой хозяйственной операции, проверить  правильность подсчета итогов и переноса данных в главную книгу, сравнить указанные в учетном регистре суммы и месяц, к которому они  относятся, с первичными документами (счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.).

Проверка  отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены, производится путем сравнения данных первичных документов бухгалтерии  ООО «ТрансТоргКом» с бухгалтерскими записями. Затраты должны быть отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета. На затратные счета и в  стоимость продукции не должны относиться следующие расходы:

1. Расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;

2. Расходы,  относящиеся к капитальным вложениям;

3. Расходы,  которые должны участвовать в  формировании финансового результата  от продажи основных средств  и прочего имущества организации.

Перед аудитором  стоит задача проверить правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и прочее, списанных на счета затрат; правильность включения в стоимость  начисленной заработной платы (проверить  трудовые соглашения, приказы о должностных  окладах, сдельных расцепках и т.п.), расходов на оплату услуг банков, транспортных, коммерческих и управленческих расходов ООО «ТрансТоргКом». В процессе аудирования  контролируют все основные части  каждого финансового результата:

а) от продажи  товаров;

б) от продажи  основных средств и иного имущества;

в) от прочей деятельности.

В ходе проверки продажи товаров особое внимание необходимо уделить проверке показателей  отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз. Большое внимание следует уделить  проверке правильности формирования отчета о прибылях и убытках. Для этого  необходимо провести анализ соответствия показателей строк формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «ТрансТоргКом» за 2010 год данным Главной книги. При  этом необходимо установить правильность и полноту отражения сумм по всем строкам отчета о прибылях и убытках  с показателями главной книги  за аналогичный проверяемый период.

Следующее, на что надо обращать внимание –  на проверку формирования финансовых результатов от прочих операций ООО  «ТрансТоргКом». При проведении аудиторской  проверки финансовых результатов ООО  «ТрансТоргКом» обращается внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской  задолженности, потерь от стихийных  бедствий, некомпенсируемых потерь в  результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники  которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся  к выполнению условий по хозяйственным  договорам, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

При проверке финансовых результатов ООО «ТрансТоргКом» аудитору необходимо также проверить  правильность начисления и своевременность  взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли  между учредителями, правильность образования  специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль  осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты.