Аудит финансовой отчетности

     Аудитором в ходе проверки отчетности за девять месяцев 2004 года проводится проверка учредительных  документов и расчетов с учредителями ОАО «Атлант», зарегистрированного 1 декабря 2002 года. Объявленный в  учредительных документах уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номиналом в 1000 руб. каждая, 500 из которых были размещены и  оплачены на момент государственной  регистрации ОАО. 1 февраля 2003 года были размещены 200 обыкновенных акций по цене 1200 руб./шт. и 300 акций по цене 40 долл. 1 марта 2003 года размещенные акции  были полностью оплачены. По данным бухгалтерского учета чистая прибыль  за первый год деятельности общества составила 200 000 руб. 1 июня 2003 года на общем  собрании акционеров было принято решение  о распределении прибыли: 100 000 руб. направлено на выплату дивидендов в  долл. США. 1 июля 2003 года выплачены дивиденды  акционерам. Все операции производились  в долларах США. В бухгалтерском  учете аудируемого лица сделаны следующие записи: 
 
 
 

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции	Курс ЦБ РФ на дату операции
1.12.2002	Д75 К80	1000000	задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	29,80
1.02.2003	Д51 К75	500 000	внесены средства учредителями …	30,00
1.03.2002	Д51 К75	240 000	внесены средства учредителями …	30,20
1.03.2002	Д52 К75	362 400	внесены средства учредителями …
1.01.2003	Д75К91	102 400	разница между  номинальной и оплаченной стоимостью акций	31,00
1.06.2003	Д84 К75	100 000	начислены дивиденды  акционерам	31,40
1.07.2003	Д75 К52	100 318,47	выплачены дивиденды  акционерам	31,50

 

     Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2 500 000 руб., величина выручки за проверяемый  период -- 4 000 000 руб., прибыль до налогообложения -- 250 000 руб.

     На основании приведенных данных оцениваем соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ, при необходимости, указываем допущенные ошибки и оцениваем их влияние на существенность показателей отчетности исходя из своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения превышающие от 0,2% до 0,4% от суммы уставного капитала, по статьям отчета о прибылях и убытках от 1,5% до 3% прибыли, формулируем рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).

     При отражении операций по формированию уставного капитала нарушено ПБУ3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (Приказ Минфина  РФ от 10.10. 2000г. №2н) по отражению суммы  по оплате акций иностранным учредителям  на дату учреждения акционерного общества и курсовой разницы, связанной с  формированием уставного капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000).

     Вторым  недочетом является то, что организация  нарушила порядок отражения разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, который определен действующим  Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

     В соответствии с Законом «Об акционерных  обществах», Законом «О валютном регулировании  и валютном контроле» в учредительных  документах вклад в уставный капитал  должен быть оценен в иностранной  валюте. Составленные бухгалтерские  записи ОАО «Атлант» свидетельствуют  о нарушении указанного порядка. Для этого необходимо правильно  отразить проводки в бухгалтерском учете: 

     Правильно отраженные проводки в бухгалтерском учете 

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание  операции	Курс ЦБ РФ на дату операции
1.12.2002	Д75.1 К80	300000	задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	29,80
1.02.2003	Д52 К75.1	500 000	внесены средства учредителями	30,00
1.03.2002	Д52 К75.1	240 000	внесены средства учредителями	30,20 …
1.03.2002	Д52 К75.1	362 400	внесены средства учредителями	30,20
1.03.2002	Д75.1К83	66 027	курсовая разница  между номинальной и продажной  стоимостью размещенных акций
1.03.2003	Д75.1 К83	40000	разница между  номинальной и продажной стоимостью оплаченных акций
1.06.2003	Д91.2 К75.2	318,47	начислена курсовая разница акционерам по расчетам по дивидендам	31,40
1.07.2003	Д84 К75.2	318,47	выплачена курсовая разница	31,50

 

     Для оценки влияния допущенных организацией ошибок рассчитаем уровень существенности, используя для этого методику, определенную внутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований Правила (стандарта) №4 «Существенность  в аудите».

     Среднеарифметическое базовых показателей:

     176 250 руб. (750 000: 4)

     Наименьшее  значение отличается от среднего на 85,8%:

     (176 250 - 25 000): 176250

     Наибольшее  значение отличается от среднего на 58,9%:

     (280 000 - 176 250) : 176 250

     Наименьшее  значение значительно отличается от среднего, а наибольшее - незначительно, поэтому отбросим наименьшее и определим новое среднеарифметическое:

     (175 000 + 250 000 + 225 000): 3 = 226 667 руб. 
 
 

     Определение единого показателя уровня существенности 

Наименование  базового показателя	Значение  базового показателя бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта, в руб.	Доля, в %	Значение,      применяемое для нахождения уровня существенности, в руб.
Активы  по балансу	2 500 000	7	175 000
Выручка от продаж	4 000 000	7	280 000
Прибыль до налогообложения	250 000	10	25 000
Затраты предприятия	3 750 000	6	225 000
Итого:	Х	20	705 000

 

     Полученную  величину округляем до 240 000 руб. и  этот показатель используется в качестве значения уровня существенности.

     Различие  между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (240 000 - 226 667): 226 667 х 100% = 5,8%,

     что находится в пределах 20%.

     Величина  допущенной ошибки по учету курсовых разниц и разниц между продажной  и номинальной стоимостью размещенных  акций составляет 102 718,47 руб., то есть не превышает значение уровня существенности. Однако, поскольку эта ошибка связана с финансовым результатом и добавочным капиталом, то она существенно исказила прибыль до налогообложения (прибыль должна быть на 102 718,47 руб. меньше), а в балансе искажена также статья «Добавочный капитал» (не отражено увеличение этой статьи на 102 400 руб. 

     Рекомендации руководству ОАО «Атлант» 

     1. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с  формированием уставного капитала  при отражении задолженности  по вкладу иностранного инвестора,  должна быть отнесена на добавочный  капитал, а не учитываться в составе прочих доходов.

     Бухгалтерские проводки:

     - на сумму задолженности иностранного  учредителя по вкладу в уставный  капитал акционерного общества  после его государственной регистрации  (исходя из номинальной величины вклада взнос в инвалюте должен быть определен в учредительных документах в 10 067,11 долл. США или 300 000 руб.):

     10 067,11 х 29,80 = 300 000

     Д - 75/1 К - 80 300 000 руб.(01.12.02г.) 

     - поступление от иностранного  учредителя средств на валютный  счет организации в счет вклада в уставный капитал 01.03.03г

     Д – 52 К - 75/1 362 400 руб.(300 акц. х 40 х 30,20)

     - курсовая разница на дату оплаты  взноса (акций) 4027 руб. (10 067,11 х 30,20 = 304 027 - 300 000) и разница между продажной  и номинальной стоимостью размещенных  акций в сумме 62 400 руб. должна  быть отражена согласно Плану счетов на счете 83:

     Д - 75/1 К - 83 66 027 руб.

     2.Разницу  между продажной и номинальной  стоимостью размещенных акций  следует согласно Плану счетов  относить на добавочный капитал.  А не включать в состав прочих  доходов, то есть разницу между  продажной и номинальной стоимостью 200 акций по цене 1200 руб., оплаченных 01.03.03г., следовало отразить:

     Д - 75/1 К - 83 40 000 руб.

     3. Согласно п.13 ПБУ 3/2000 курсовую  разницу по дебиторской задолженности  учредителей, выраженную в инвалюте, следует переоценивать на 31.12.02г., то есть на дату составления отчетности.

     4. Необходимо привести в соответствии  с действующим законодательством  учредительные документы акционерного общества.

     5. Не нашла отражения в бухгалтерском  учете курсовая разница по  расчетам по дивидендам в сумме  318,47 руб. (п. 13 ПБУ 3/2000):

     Д - 91/2 К - 75/2 318,47 руб.

     Д - 84 К - 75/2 318,47 руб.

     (составляется  в случае, если аудит проводится  после публикации бухгалтерской отчетности).

     6. Рекомендуется внести исправления  в бухгалтерскую и налоговую  отчетность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     В соответствии с Законом № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности», целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Достоверность - это степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Таким образом, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников, это особая, самостоятельная форма контроля. И представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству.

     Данная  курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с ответственностью по рассмотрению мошенничества и  ошибок в ходе аудита финансовой отчетности и организацией аудита нематериальных активов. С моей точки зрения можно сделать следующие выводы:

     1. Ответственность аудитора по  рассмотрению мошенничества и  ошибок имеет большое значение  в аудите, т.к. его мнение влияет  на достоверность бухгалтерской  финансовой отчетности. Чем большее  количество ошибок и фактов  мошенничества будет обнаружено, тем меньше будет уровень существенности  финансовой отчетности. Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации внести  в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных нарушений. Поэтому чтобы определить их с наибольшей точностью, аудитор должен иметь соответствующий профессиональный уровень и квалификацию.