Аудит денежных средств

- отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;

- излишнее списание денег  по кассе с повторным использованием  одних и тех же документов  или подложных документов.

Ответы на необходимые  вопросы аудитор может получить не только путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем устного или письменного  тестирования. Наиболее эффективной  формой является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира. Этот документ (см. Таблица 2) является бесспорным аудиторским доказательством.

Таблица 2 Вопросник для проведения контроля кассовых операций

Большого внимания требует  последовательная проверка банковских операций, так как самостоятельное  их регулирование не допускается. Аудиторская  программа проверки банковских операций должна включать:

- установление наличие  расчетных, текущих, валютных  и прочих счетов организации  в банках (в каких учреждениях  банка открыты эти счета);

- проверку законности  совершаемых по банковским счетам  хозяйственных операций, правильности  их документального оформления;

- проверку полноты и  своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

- проверку полноты и  соответствия оплаченных средств предъявленным счетам;

- проверку своевременности  перечисления налогов в бюджет  и обязательных платежей во  внебюджетные фонды;

- проверку полученных  в банке средств и оприходованных  в кассу, а также целевого  использования этих средств;

- определение платежеспособности  организации и причин просрочек  расчетов с разными кредиторами,  в том числе с банками по  ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку по каждому  безналичному расчету с организациями  соответствия их договорным взаимоотношениям;

- контроль достоверности  и экономической целесообразности  проведения отдельных банковских  операций;

- проверку соответствия  данных о наличии и движении  денежных средств, отраженных  в документах и записях;

- проверку правильности  корреспонденции счетов по банковским  операциям;

- документирование результатов  проверки банковских операций.

Источниками информации для  аудирования данных вопросов являются:

- договоры с юридическими  и физическими лицами;

- исполнительные листы  и претензионные иски;

- выписки банка с приложенными  к ним денежно-расчетными документами;

- Главная книга;

- машинограммы оборотов по соответствующим счетам – 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", и 55 "Специальные счета в банках" и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно  еще раз оценить состояние  внутреннего контроля и системы  учета банковских операций с помощью  тестирования (см. Таблица 3), а уже потом решить, каким способом их проверить – сплошным или выборочным.

Таблица 3 Вопросник для проведения контроля банковских операций

После окончания тестирования вопросник должен быть заверен подписями  главного бухгалтера и внутреннего  аудитора. Сомнительные ответы должностных  лиц должны быть перепроверены.

При проверке банковских операций по расчетному и другим счетам необходимо обратить особое внимание на следующие  вопросы: полностью ли представлены выписки банков к проверке; не допускалось  ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетного счета  на других счетах вместо отражения  по счету 50 "Касса"; правильность и своевременность отражения авансов полученных и авансов выданных в корреспонденции с соответствующими счетами (62,60). При этом следует уточнить правильность и своевременность начисления НДС с авансов полученных проводкой: дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"; правильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и займов организаций; правильность и законность операций с аккредитивами и расчетов с чеками.

Особое внимание аудитора должно быть уделено проверке правильности учета и полноты зачисления денежных средств на расчетные и другие счета в банке. Так, зачастую в организациях денежные средства, поступившие на расчетные и другие счета от совместной деятельности и в виде штрафов, пеней, неустоек, процентов (дивидендов) и т.п., отражают в учете в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д., хотя известно, что указанные средства представляют собой операционные доходы организаций и должны быть отражены на кредите счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогично следует осуществлять аудит операций по списанию денежных средств с расчетных и других банковских счетов. Особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования в кассу и целевое использование наличных денег, полученных из банка.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе этих счетов, чтобы установить, насколько реально и обоснованно их использование. Бывают случаи, когда организации перечисляют деньги, например, предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступили или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда организации перечисляют денежные средства за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику с целью "выручения" посредников. Поэтому при ревизии операций по счетам денежных средств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

Необходимо, далее, проверить  правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Так, нередки случаи, когда в отдельных организациях умышленно с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" списывают на производственные затраты или на издержки обращения суммы оплаченных расходов по проведению строительных, научно-исследовательских работ, оплату социально-бытовых, культурно-просветительских и других услуг, подлежащих отнесению, соответственно, на капитальные вложения и за счет других источников. Все эти и подобные необоснованно отнесенные на производственную деятельность организации суммы ведут к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) и искажению финансовых результатов.

Все указанные нарушения  действующих нормативных документов выявляются при сплошной проверке документов и взаимной сверке регистров учета  по перечисленным выше счетам. При  обнаружении фактов нарушения аудитор  должен указать эти нарушения  в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма).

При проверке денежных средств  и банковских операций аудитор должен также проверить реальность и  законность операций по счетам 50-3 "Денежные документы" и 57 "Переводы в пути". На эти счета в ряде случаев  необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, что  ведет к искажению показателей  бухгалтерской отчетности. Целесообразно  по счету 50-3 проверить наличие аналитического учета всех хранящихся в организации  денежных документов (почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты, санаторно-курортные путевки и  т.д.) и порядок учета их движения. По счету 57 проверяется реальное отражение  средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем  инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует  проверить правильность корреспонденции  счетов по ним и достоверность  отраженных сумм. Такая проверка проводится путем взаимной сверки соответствующих  регистров учета. Так, кредитовые обороты  по журналу-ордеру №2-АПК сверяют: по счету 50 – с данными раздела  дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК, по счету 55 – ведомости №25-АПК, по счету 60 – журнала-ордера №6-АПК, по счету 68 – журнала-ордера №8-АПК  и т.д. Данные из раздела дебетовых  оборотов сверяют: по счету 50 – с  данными журнала-ордера №1-АПК, по счетам 55,57 – журнала-ордера №3-АПК, по счетам 62,90,91 – журнала-ордера №11-АПК, по счету 66 – журнала-ордера №4-АПК, по счету 86 – журнала-ордера №12-АПК и т.д.