Аудит дебиторской задолженности

 

Установление существенности

Таблица 12

Балансовый   показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Значение существенности, тыс. руб.
Прибыль	8883	5	86,05
Выручка, без НДС	55641	2	203,88
Валюта баланса	4086	2	216,6
Собственный капитал	104476	10	122,4
Общие затраты	46758	2	169,46

 

Определение общего значения существенности по отношению ко всей финансовой отчетности методом среднего показателя:

∆

∆

Так как рассчитанные отклонения превышают нормативное значение (20%), то рассчитывается новое среднее арифметическое значение существенности, исключая показатели, отклоняющиеся от нормативного:

∆

∆

Так как дальнейшие расчеты произвести нельзя, устанавливается значение существенности, равное 165 тыс. руб.

Для определения существенности, относящейся к объекту исследования, необходимы дальнейшие вычисления:

      

 

Организация: ЗАО «Фирма «Мир»

Период: октябрь 2012 год.

 

Оценка внутреннего контроля

Составил: Сулейманова Л.М.

Дата: 3.10.2012г.  

 

 

 

 

Таблица 13                                                                                         

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Комментарий
1	Имеется ли четкая структура управление предприятием	Х
2	Явно ли обозначены права и обязанности следующих органов: - ревизионной комиссии - администрации предприятия - руководителей среднего звена	Х Х	Х
3	Выделены ли предметы личной ответственности за совершаемую и контролируемую деятельность: - в письменной форме - известны ответственным лицам	Х Х
4	Имеются ли рабочие расписания для выделения бухгалтерского учета	Х
5	Имеется ли эффективно работающий отдел внутреннего аудита	Х
6	Характеристики ревизионной комиссии предприятия: - четкое распределение обязанностей - наличие ресурсов (профессиональные контролеры и специалисты )и полномочий для выполнения обязанностей - взаимодействие с внешними аудиторами - частота совещаний ревизионных комиссий - протоколы заседаний	Х           Х Х	Х	Осуществляется только при проведении внешних проверок
7	Осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля	Х
8	Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля : - руководителям - другим лицам, отвечающим за контроль - бухгалтерскому персоналу	Х Х Х
9	Промежуточная бухгалтерская отчетность: - составляется регулярно - составляется время от времени - составляется детализировано	Х Х
10	Соблюдается ли распределение прав и обязанностей при отсутствии кого - либо из персонала из-за болезни, отпуска или недобора кадров	Х
11	Используют ли все члены персонала свое право на отпуск	Х
12	Распределены ли следующие функции: - инициирование сделок - подготовка  исходной документации - договорная работа - хранение активов	Х Х Х Х
13	Соблюдение графиков предоставления отчетности	Х		Соблюдается четко, ведется контроль со стороны главного бухгалтера.
14	Составления приказа об учетной политики	Х		Учетная политика составляется своевременно. Соответствует видам и масштабам финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
15	Обеспечена ли адекватная сохранность: - наличных средств - ценных документов(ценные бумаги на предъявителя, чеки, векселя): - товарных запасов - основных средств	Х   Х Х Х
16	Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к: - офисам (секретари охрана, замки) - бухгалтерской документации(сейфы, закрытые документы, система наблюдения) - компьютерным установкам - компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации - нформации на жестких носителях (источники кодов, системная документация и базы данных)	Х Х     Х Х     Х
17	Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничения доступа к: - бухгалтерским данным - прикладным программам - операционным системам - входным системам	Х Х Х Х
	итого			93 балла.

 

Эффективность системы внутреннего контроля составляет 37 * 2,5 = 93 %

РК = 100% - 93% = 7%  -  т.к. проверка носит первоначальный характер, то РК необходимо установить выше 50%,  например в размере 70%.

 

Информация о состоянии дел  в отрасли  и на предприятии. Классификация общего внутреннего риска

Таблица 14

Фактор	Оценка надежности
		Балл
1	2	3
1. Экономическая ситуация в отросли, в которой функционирует предприятие	Имеет признаки стабилизации	2
2. Уровень конкуренции в отросли	В отрасли существует здоровая конкуренция с определенными и устоявшимися сегментами	5
3. Законодательство и инструкции,  регулирующий основной вид деятельности	Законодательство и нормативные акты ясно и понятно описывают вид деятельности, но требуют большого профессионализма при пользовании	2
4. Использование новых технологий на предприятии	Предприятие использует новые технологии в традиционных для него видах деятельности	2
5. Местоположение предприятия	Предприятие находиться в селе аудитора	5
6. Разбросанность предприятия	Предприятие разбросано по территории села	2
7. Дочерние и зависимые предприятия	Предприятие не имеет дочерних и зависимых предприятий	5
8. Учет по подразделениям	Предприятие ведет централизованный учет, включая подразделения	5
9. Реорганизация и крупные продажи имущества	На предприятии не проводилось реорганизация или крупные продажи имущества за последние три года	5
10. Способность контроля собственниками	Акционеры - собственники способны осуществлять текущий контроль за деятельностью предприятия	5
11. Общественное мнение	Деятельность предприятия имеет  признанную социальную значимость	4
12. Экология	Деятельность предприятия не влияет отрицательно на экологию	4
13. Возможный конфликт интересов	Оплата руководства предприятием зависит от прибыли предприятия	1
14. возможность проникновения нелегального бизнеса	В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует	5
15. Судебное разбирательство	Судебные разбирательства могут носить экстраординарный характер	5
16. Налоговое бремя	Предприятие имеет налоговые льготы по своему виду деятельности	5
17. Зависимость от покупателей	Реализация продукции, услуг одному покупателю не превышает  5% от общего годового  оборота предприятия	5
18. Зависимость от поставщиков	Рынок поставщиков большой, среди поставщиков существует  здоровая конкуренция	5
19. Подверженность кражам	Продукция предприятия легко транспортируемая, но тяжело реализуется мелким оптом или в розницу	2
20. Формы расчетов	Расчет за наличные минимален, но существуют такие формы расчета, как бартер, трансферт и т.п.	4
21. Капитальные вложения	Предприятие осуществляет капитальные вложения, не превышающие амортизационные отчисления  и прибыль года, находящуюся  в распоряжении предприятия	3
22. Незавершенное производство и запасы	Оценка и инвентаризация запасов и незавершенного производства достаточно просты	5
23. Кредиты	Предприятию необходимы существенные кредиты или инвестиции для развития деятельности	2
24. Оборотный капитал. Ликвидность	Предприятие имеет достаточно оборотный капитал, но существуют проблемы ликвидности оборотного капитала в части, превышающей краткосрочные обязательства	2
25. Доходность	Предприятие имеет стабильный доход, но для деятельности характерны сезонные колебания	3
26. Ценные бумаги	Ценные бумаги не ликвидные	1
Результат фактического тестирования в баллах		89
Фактический внутренний риск, %	100 - ( 89 / 5 )	78%

 

ПАР = ВХР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

Оптимальный уровень внутрихозяйственного риска составляет  70%, приемлемый аудиторский риск  5 %. В нашем случае внутрихозяйственный риск равен 78 %. Необходимо определить приемлемый аудиторский риск (х):

70 % - 5 %

82 % - х %, отсюда х = (82 * 0,05)/70 = 5,86 ≈ 6%

ВХР - 78%

ПАР - 6%

РК - 70%

Риск необнаружения = 0,06/ (0,7 * 0,78) =10,99≈ 11%

2.4. Оформление результатов аудита дебиторской задолженности

 

Основная цель оценки системы внутреннего расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить систему контроля, действующую в ЗАО «Фирма «Мир». Для достижения поставленной цели будет проверяться действующий контроль:

- за правильностью оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг;

- своевременностью погашения и правильностью отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- правильностью оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Оценку системы внутреннего контроля будет проводиться в три этапа.

1 этап - оценка контроля за первичным учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками. Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основании договоров купли-продажи, на поставку товаров, на оказание услуг, что соответствует главе 30 Гражданского кодекса РФ. Контроль за правильностью оформления и исполнения договоров осуществляет экономист ЗАО «Фирма «Мир».

В ЗАО «Фирма «Мир» действуют следующие виды договоров:

- по времени возникновения правоотношения: договора, вступающие в силу со дня подписания его сторонами и до полного исполнения обязательств,  договора с фиксированным сроком действия.

- в зависимости от типов возникающих обязательств: договор отпуска питьевой воды и прием сточных вод; договор хранения; договор поставки товаров; договора оказания услуг.

Все договора можно считать заключенными, так как присутствуют все необходимые атрибуты:

• юридические адреса и платежные реквизиты сторон;
• наименование товара, количество и ассортимент;
• цена товара, порядок расчетов;
• порядок поставки;
• порядок приемки товара;
• срок действия договора и порядок его расторжения;
• состав услуг;
• срок оказания услуг;
• порядок расчетов.

Установлено, что в ЗАО «Фирма «Мир» осуществляется контроль за обязательными реквизитами первичных учетных документов, к которым относятся:

• наименование документа; 
• дата составления;
• наименование организации,  от  имени  которой   составлен  документ;
• содержание   хозяйственной  операции;
• измерители   хозяйственной   операции  в   натуральном   и  стоимостном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных  за  совершение  хозяйственной  операции  и  правильность  ее  оформления,  личные подписи указанных лиц.                                     

Первичные    документы,    по    которым   данные  принимаются  к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по  содержанию (законность документированных  операций, логическая увязка отдельных показателей) бухгалтером и экономистом ЗАО «Фирма «Мир».                         

Первичные документы, рассмотренные в ходе проверки, соответствуют нормам гражданского законодательства, что позволяет сделать вывод о действующем внутреннем контроле в организации.

2 этап - оценка величины внутрихозяйственного и контрольного риска системы первичного учета на данном участке. Проводили оценку при помощи тестов.  При этом было установлено, что в качестве внутреннего контроля выступает инвентаризация расчетов с поставщиками и заказчиками, которая проводится 1 раз в квартал перед составлением годовой и промежуточной отчетности. При этом сверяются взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками посредством подписания актов взаиморасчетов, выполненных работ и услуг. По выверенным данным осуществляется контроль за полнотой отражения в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности. Это сводит к минимуму внутрихозяйственного и контрольного риска системы первичного учета на данном участке.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами применяется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов прикладывается справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме № инв-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Обоснованность расчетов с подрядчиками за выполненные работы подтверждена помимо заключенных договоров наличием актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур, товарных накладных.

3 этап - проверка внутреннего контроля за первичными товаросопроводительными документами. Движение  товара от  поставщика в ЗАО «Фирма «Мир» оформляется  товаросопроводительными   документами,   предусмотренными   условиями  поставки товаров и правилами  перевозки грузов (накладной, товарно  -  транспортной накладной, счетом или  счетом  - фактурой).  Накладная выступает  как  приходным, так и  расходным товарным документом,  выписывается  материально  ответственным  лицом  при  оформлении отпуска товаров со  склада,  при  принятии  товаров  в  организации. В накладной  указывается  номер   и  дата   выписки;  наименование   поставщика  и  покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в  единицах),  цена  и  общая  сумма  (с  учетом  налога  на добавленную  стоимость)  отпуска  товара.   Накладная  подписывается   материально  ответственными  лицами,  сдавшими  и  принявшими  товар  и заверяется  круглыми  печатями  организаций  поставщика  и получателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке  товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная  состоит  из  двух  разделов:  товарного  и  транспортного.  В  зависимости  от  особенностей  товаров  к  товарно-транспортной  накладной   могут  прилагаться  другие  документы,  следующие  с  грузом. 

Счет  -  фактура  выписывается  в  тех  случаях,  когда  перечень отгруженных  товаров  велик.  Счет  -  фактура является для организации  приходным  товарным  документом  и   выступает основанием для оплаты поступившего товара.

Для  оплаты  поступающих  товаров  может  быть  использован счет, содержание  которого  аналогично  счету  - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию  товара и является основанием  для оплаты товара.

Оприходование  поступивших   товаров  оформляется   путем  наложения   штампа   на   сопроводительном   документе:   товарно-транспортной накладной, счете -  фактуре, счете и других  документах,  удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Контроль за перечисленными операциями осуществляет бухгалтерия и экономист.

Если  товары получает  материально ответственное  лицо вне склада ЗАО «Фирма «Мир», то  необходимым документом является  доверенность, которая  подтверждает  право   материально  ответственного  лица   на получение товара.