Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

      2.5 Основные нарушения, выявляемые в ходе аудита дебиторской и кредиторской задолженности 

      При проверке учета расчетов с контрагентами, банками и подотчетными лицами как правило выявляются следующие нарушения:

      - отсутствие соответствующих расчетам  платежных документов (квитанций к приходным кассовым ордерам, выписок банка и платежных поручений, актов зачета взаимных требований и т. п.);

      - ошибки в оформлении платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

      - несоответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счетам 60, 62, 76, 66, 67, 71, 73 и др.;

      - соответствие данных регистров по указанным счетам регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76, 91 и др. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

      - нарушения порядка выдачи подотчетных сумм (выдача денежных средств лицам, не указанным в приказе руководителя или не являющимся работниками предприятия, списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия, отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке и т.п.);

      - нарушения порядка налогообложения  при оформлении командировочных  расходов (удержания подоходного  налога с сумм превышения командировочных  расходов сверх установленных  норм;

      - нарушения порядка учета представительских  расходов (отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм ит.д.).

      Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля при ведении  расчетов с контрагентами, банками, подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами для аудитора являются:

      • отсутствие на предприятии реестра  заключенных договоров с контрагентами  и по кредитам банка;

      • отсутствие книги залогов для  учета забалансовых обязательств организации  и соответствия их ссудной задолженности  по банковским кредитам;

      • отсутствие на предприятии утвержденного  приказом руководителя предприятия  списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

      • несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

      • задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;

      • списание просроченной задолженности  подотчетных лиц по истечении  сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия  или за счет использования чистой прибыли;

      • отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

      • отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного  качества, приложенных к авансовым  отчетам;

      • отсутствие визы руководителя предприятия  или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

      • выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания. 

      Заключение 

      При написании данной курсовой работы изучена  литература по предмету аудит, рассмотрены  нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с контрагентами, банками, подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

      При подготовке и планировании аудиторской  проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций.

      Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

       Список используемой литературы 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального от 17.07.2009 N 145-ФЗ);
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) в ред. Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н;
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н);
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС 24.12.2008 г.);
6. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. – М.: Экзалин, 2007 г.;
7. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. — Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2005 г.;
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Перспектива, 2007;
9. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет. - М: Филинъ, 2008;
10. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ, 2007;
11. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробзина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова. – М.: Издательство «Юнити», 2008;

12. Горбулин  В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета// РОСБУХ , 2009;
13. Гурина И.Н. И снова о процентных ставках/ И.Н.Гурина// Налог на прибыль: учет доходов и расходов – 2009.- N 7;
14. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции/ Ю.А.Данилевский// Главбух – 2008.-№ 10;
15. Зернова И. Списание дебиторской и кредиторской задолженности/ И.Зернова// Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение" – 2006.- N 2;
16. Люблинская Я.Э. Годовая отчетность: кредиторская и дебиторская задолженность/ Я.Э.Люблинская// Главбух -2003. - N 4;
17. Мельникова Л.А. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности/ Л.А.Мельникова// Налоговое планирование - 2005. - N 1;
18. Никуленкова Ю.Ю. Расчеты с дебиторами и кредиторами: типичные ошибки и нарушения/ Ю.Ю.Никуленкова// Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение -2007.- N 4;
19. Овсийчук М.Ф. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями/ М.Ф.Офсийчук// Аудитор – 2008. - №3. –с. 23-28;
20. Панченко П.А. Загранкомандировки/ П.А. Панченко// Консультант – 2008.- № 29.-с.11;
21. Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами/ А.М.Петров //Аудитор -2001. -№9. – с.21-24.