Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Текущий налог на прибыль - после­дний показатель, участвующий в расчете чистой прибыли (убытка) ООО "Арт-студия". На начало года данный  показатель равняется сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период (9 195 тыс. руб.), а так же сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ18/02. Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках позволили аудитору подтвердить достоверность данных, формирующих прибыль. Данные отчета используются для проведения анализа финансовых результатов.

2.4 Аудит показателей  форм №3, №4 и №5 бухгалтерской отчетности

В российской бухгалтерской отчетности пояснения к ней представляются в двух видах документов: формализованных таблицах и пояснительной записке. В формализованных таблицах на ООО "Арт-студия" представляются формы отчетности № 3, №4 и №5.  На следующем этапе проверки аудитор проверяет форму №3 (Приложение Б). Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела "Капитал и резервы".

При проверке формы №3 аудитором установлено, что  показатели приведены как и необходимо минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Выявлено, что данные за период, предшествующий отчетному, сопоставимы с дан­ными за отчетный период, и они не кор­ректировались. Показатели отдельных видов капитала, оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период аудитор проверяет на соответствие данным главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание аудитор уделил проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках его увеличения на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.

В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2009 год, как и полагается, отражены данные развернуто:

- на 31 декабря 2007 года;

- 1 января 2008г., 31 декабря 2008 г.;

- 1 января 2009г. и 31 декабря 2009г.

Путем сверки отчетов за 2007г., 2008 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2009 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2009 год  с данными главной книги (таблица 5).

В результате проверки не выявлено расхождение по чистой прибыли, полученному ООО "Арт-студия" в 2009 году.

Аудитор отметил, что строка, отражающая чистые активы, правильно рассчитана и на конец 2009г. чистые активы ООО "Арт-студия" составили 32 355 тыс.руб.

Таблица 5 - Сверка тождественности показателей формы №3 с данными главной книги

Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено. В отчете резервы предстоящих расходов показаны в разрезе назначения расходов. Аудитор соспоставил итоговые данные в отчете с остатком по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в главной книге и расхождений не выявлено. На конец 2009г. сумма резервов составила 24 041 тыс. руб. По оборотно-сальдовой ведомости по счету 96 аудитор проверил правильное отражение поступлений и ипользование средств по различным видам резервов в 2009г. Так же аудитор проверил перенос суммы на конец данных предыдущего периода (стр.182,185, гр.6) с данными на начало отчетного года (стр.183,186, гр.3). Расхождений не выявлено.

Проверка отчета об изменениях капитала показала правильность составления данной формы. В промежутках между 31 декабря и 1 января можно проследить изменения каждой составляющей капитала (уставный, добавочный, резервный и нераспределенная прибыль/непокрытого убытка).

Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств (Приложение А,Б). В нем раскрывается информация о денежных средств на ООО "Арт-студия",  находящихся на счете в банке и в кассе. Показатели отчета позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. В отчете также представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 57 "Переводы в пути". ООО "Арт-студия" не имеет валютных и специальных счетов в банках, поэтому в ходе проверка формы №4 устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги по счетам 50, 51 и 57, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операций. Аудитор и здесь использовал процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Проверка формирования показателей проводилась с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств. Расшифровка источ­ников и направлений выплат детализиру­ется организацией самостоятельно. Сведения в форме №4 приводятся за отчетный и предыдущий период.

При проверке данной формы аудитор  руководствовался определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н. /3/

Так как ООО "Арт-студия" осущетсвляет текущую и инвестиционную жеятельности, отчет состоит из 1 раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» и 2 раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Аудитор проверял правильность отнесения представленной информации к текущей деятельности и инвестиционной.

Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2008г. и 2009г. Остаток денежных средств на начало 2009 года (строка 010, графа 3) соответствует остатку денежных средств на конец 2008 года (строка 420, графа 4) и равен 7 014 тыс. руб.

Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. В рамах инвестиционной деятельности иметсся строка 240 «Полученные проценты». По данной строке  показана сумма вознаграждения банка в виде процентов за остаток денежных средств на расчетном счете, которые банк зачисляет на расчетный счет ООО "Арт-студия" ежемесячно в соответсвии с договором на ведение банковского счета. Целесообразно отнести данные поступления в размере 93 тыс. руб. на конец 2009г. к поступлениям по финансовой деятельности.

Анализ денежных потоков ООО "Арт-студия" позволил аудитору оценить возможность предприятия направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей, - по данным денежных потоков текущей деятельности. И он сделал вывод о том, что эти возможности у предприятия имеются, а также на ООО "Арт-студия" вкладываются денежные средства в инвестиции, а также наращиваются существующие производственные мощности для поддержания необходимого уровня и расширения текущей деятельности на ООО "Арт-студия".

Далее аудитор проверил форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение А,Б).

В ходе проверки выявлено, что разделы «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Финансовые вложения, «Обеспечение», «Государственная помощь» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы аудитор сопоставил ее данные с данными регистров аналитического учета. Приложение к бухгалтерскому балансу даёт расшифровку отдельных показателей бухгалтерского баланса. Данные соответствуют данным главной книги. Например, дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» на конец 2009г. составляет  24 723 тыс. руб., что соответствует итоговой строке раздела «Основные средства» в форме №5. Также кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на конец 2009г. составляет  10 485 тыс. руб., что соответствует 140 строке раздела «Амортизация основных средств» в форме №5. 

Отсутствуют замечания по составлению приложения к бухгалтерскому балансу, кроме оформительской корректировки: отсутствует название раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии представлены документально в виде аналитики.

Кроме пяти выше рассмотренных форм  организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. Так как содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то ООО "Арт-студия" вправе самомтоятельно решать, что они будут в ней указывать.

Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ООО "Арт-студия" установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.

2.5 Аудит взаимоувязки показателей отчетности

В завершении проверки бухгалтерской отчетности аудитор определил соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого была составлены таблицы, в которых указывается показатели каких строк  и в каких формах дожны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности

Применение процедуры - проверка взаимоувязки показателей отчётных форм - показала соблюдение требования непротиворечивости показателей.

Сначала аудитор проследил взаимосвязь формы № 1 со всеми формами бухгалтерской отчетности.

Основными формами бухгалтерской отчетности являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В балансе отражается статичная информация об остаткаx имущества и обязательств на нача­ло и конец отчетного периода, в отчете о прибылях и убытках -  дина­мические показатели доходов и расходов, исчисленные нарастающим итогом за год. Показатель чистой прибыли (убытка) за отчетный год, формируемый в отчете о прибылях и убытках, показывает величи­ну финансового результата за отчетный период, подлежащего распределению между учредителями. В бухгалтерском балансе финансовый результат отражается с учетом решения учредителей о распределении прибыли, покрытия убытка отчетного года. Следовательно, нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток), отражаемая в балансе,    эти результат деятельности ООО "Арт-студия" за весь период деятельности, на­чиная с даты регистрации юридического лица до отчетной даты. По­казатель нераспределенной прибыли определяется как разница между чистой прибылью (убытком) в соответствии с отчетами о прибылях и убытках, уменьшенный на суммы, распределяемые в соответствии с решениями учредителей на дивиденды, отчисления в резервный ка­питал и др.

Таким образом, в отчетности разница между по­казателями строки 470 баланса «Нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток)» на конец и начало 2009 года (5 655- (-1 084) = 6 739 тыс. руб.) соответ­ствует величине строки 190 «Чистая прибыль» в отчете о прибылях и убытках  (6 739 тыс. руб.).