Чистый денежный поток
по текущей деятельности увеличился
в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 233,12%; в 2009
г. по сравнению с 2008 г. на 27,29%.
В целом картина по
текущей деятельности такова: поступления
за период с 2007-2009 гг. увеличиваются; отток денежных
средств по этому виду деятельности по
направлениям не сбалансирован, но постоянно
увеличивается.
2. По инвестиционной
деятельности ООО "Аспект".
Сумма поступивших денежных
средств в 2007 г. составила 11 645 тыс. руб., в 2008 г. -
27 913 тыс. руб., в 2009 г. - 98 054 тыс. руб. То есть
в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение
притока денежных средств на 139,69%, в 2009
г. по сравнению с 2008 г. на 251,28%. В том числе,
в 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается
приток выручки от продажи объектов основных
средств и иных внеоборотных активов на
105,49%; приток денежных средств от полученных
дивидендов - на 165,61%. В 2009 г. по сравнению
с 2008 г. наблюдается огромный приток выручки
от продажи ценных бумаг и иных финансовых
вложений; а также уменьшение выручки
от продажи объектов основных средств
и иных внеоборотных активов на 98,97%; уменьшение
денежных средств по полученным дивидендам
на 35%.
Отток денежных средств
по инвестиционной деятельности всего
составил в 2007 г. - 351 928 тыс. руб., в 2008 г. - 453 648 тыс.
руб., в 2009 г. - 792 486 тыс. руб. Идет постоянное
увеличение оттока денежных средств, так
в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение
оттока денежных средств на 28,90%, а в 2009
г. по сравнению с 2008 г. - на 74,69%.
Чистый денежный поток
по инвестиционной деятельности увеличился
в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 24,11%; в 2009
г. по сравнению с 2008 г. на 52,54%.
Можно сделать вывод
о том, что ООО "Аспект" постоянно увеличивает
денежные вложения в инвестиции, и приток
денежных средств по этому виду деятельности
хоть и небольшими темпами, но из года
в год увеличивается.
Однако в 2008 г. приток денежных средств в основном
состоял из доходов полученных от продажи
объектов основных средств и иных внеоборотных
активов организации, что я считаю не совсем
целесообразным, в связи с постоянным
увеличением стоимости недвижимости.
Положительным моментом в инвестиционной
деятельности является то, что в 2009 г. приток
денежных средств состоял из доходов,
полученных от продажи ценных бумаг и
иных финансовых вложений, что и является
наиболее верным направлением с целью
получения притока денежных средств в
этом виде деятельности
3. По финансовой деятельности ООО "Аспект".
Сумма поступивших денежных
средств в 2007 г. составила 1 130 409 тыс. руб., в 2008 г.
- 2 593 642 тыс. руб., в 2009 г. - 2 553 262 тыс. руб.
В 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение
притока денежных средств на 129,44%, в 2009
г. по сравнению с 2008 г. уменьшение на 1,56%.
В том числе, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается
приток поступлений от займов и кредитов,
предоставленных другими организациями
на 129,44%, но в 2009 г. по сравнению с 2008 г. наблюдается
уменьшение поступлений денежных средств
- на 1,56%. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличились
поступления денежных средств по целевому
финансированию на 25%.
Отток денежных средств направленных всего составил
в 2007 г. - 915 857 тыс. руб., в 2008 г. - 2 530 579 тыс.
руб., в 2009 г. - 2 320 618 тыс. руб. Так в 2008 г.
по сравнению с 2007 г. произошло увеличение
расходования денежных средств на 176,30%,
а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. расходы уменьшились
на 8,3%. Чистый денежный поток по финансовой
деятельности уменьшился в 2008 г. по сравнению
с 2007 г. на 76,61%; в 2009 г. по сравнению с 2008
г. увеличился на 268,9%.
2.3. Совершенствование бухгалтерского учета
денежных средств и предложения по управлению
денежными потоками
За
последние годы отечественная система
бухгалтерского учета и система
его регулирования были существенно
реформированы применительно к
условиям рыночной экономики. Реформирование
учета требует осмысления того, в каком
направлении должны осуществляться дальнейшие
преобразования в ближайшей перспективе
и каковы конкретные шаги, которые могут
быть предприняты для ускорения реформы.
В
международных стандартах учета
есть несколько стандартов, имеющих
прямое отношение к организации
учета денежных средств и предоставления
информации о них в отчетности экономических
субъектов. Часть международных стандартов
уже имеет аналоги в российской нормативной
базе.
1.
МСФО 21 "Учет влияния изменения
курсов обмена валют" и принятый в 2000 г.
ПБУ 3/00 "Активы и обязательства, стоимость
которых выражена в иностранной валюте".
2.
МСФО 23 "Затраты по займам" и
принятый в 2001 г. ПБУ 15/01 "Учет
займов и кредитов и затрат
по их обслуживанию".
Некоторые
из стандартов существуют только в международной
практике
и
еще не приняты в России:
1.
МСФО 7 "Отчет о движении денежных
средств".
2.
МСФО 32 "Финансовые инструменты".
Изучив
организацию учета денежных средств в ООО «Аспект»
были отмечены положительные моменты
в организации учета денежных средств.
Путем разделения обязанностей между
кассиром и бухгалтером повышается эффективность
контроля за осуществлением кассовых
операций в рассматриваемой организации.
В
целях совершенствования учета
денежных средств рекомендую все
поступления от реализации за
наличный расчет подвергать контролю,
чтобы обеспечить их незамедлительное
оприходование и передачу в банк.
Контроль
поступлений при реализации за наличный
расчет может
осуществляться
путем:
1)
использования контрольно-кассовых
машин (кассовых аппаратов);
2)
сверки контрольной кассовой
ленты и на ее основе проверки
наличия денег в кассе с
учетом показаний счетчиков и
суммы на начало дня;
3)
регулярной (с обеспечением мер
безопасности) выемки выручки из
кассовых аппаратов в течение
рабочего дня;
4)
ведения кассовой книги и ее
ежедневной проверки;
Внутренний
контроль за сохранностью денежных средств
в кассе организации осуществляется
на должном уровне, что подтверждается
данными ревизий и внезапных
проверок остатка наличных денежных
средств за 2009-2009 гг. Порядок
и сроки проведения инвентаризации кассы
закреплены в учетной политике организации.
Оформление кассовых операций из-за большого
количества и разнообразия операций носит
трудоемкий характер и требует больших
затрат времени. Поэтому, важное значение
имеет упрощение учета на этом участке.
В
настоящее время рекомендую внедрить
для ведения учета программу 1-С
Бухгалтерия, версия 8.0. Возможности
данной версии значительнее, чем предыдущей,
например, кассовая книга ведется
кассиром вручную, хотя данную работу
можно выполнять на компьютере, сформировав
отчет за день "Кассовая книга".
Процесс
обработки информации в организации
компьютеризирован, вместе с тем
происходит одновременное дублирование
на бумажных носителях. Таким образом,
увеличивается объем документооборота
и возникает риск различного рода ошибок
и несоответствия информации.
Для
того чтобы облегчить труд бухгалтера,
осуществляющего учет банковских операций,
программистам компании необходимо
объединить данные программы "Банк-клиент"
с информационной базой
программы 1-С Бухгалтерия, что значительно
повысит скорость и точность обработки
бухгалтером ежедневных банковских выписок.
Точный и оперативный учет движения денежных
средств необходим различным службам
компании-отделу материально-технического
снабжения, финансовому отделу, инженерным
и другим службам для принятия грамотных
управленческих решений в повседневной
хозяйственной деятельности.
В
организации необходимо внедрить компьютеризированную
систему учета, объединяющую складской
учет и производственный
учет, а не ограничиваться автоматизаций
банковских и кассовых операций
Таким
образом, организацию учета денежных
средств в ООО «Аспект»,
можно усовершенствовать, если правильно
организовать ведение кассовых операций,
распределить должностные обязанности
между бухгалтером и кассиром. Внедрение
единой компьютерной системы учета не
только позволит четче наладить бухгалтерский
учет на предприятии, но и проводить анализ
и планирование обеспеченности денежными
средствами организации.
Процедурой
внутреннего контроля
при реализации по безналичному расчету
является ежемесячная сверка синтетического
счета, реализации (счет 90.1 "Продажи")
и аналитических счетов конкретных дебиторов
(счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").
Отклонения должны тщательно анализироваться.
Помимо
поступлений от дебиторов по расчетам
за приобретенную
продукцию (работы,
услуги) на расчетный счет могут поступать
и иные суммы (выручка от реализации основных
средств, отходов, выручка от реализации
инвестиций и т.п.). Должны существовать
соответствующие разрешения, а, кроме
того, - накладная или заказ (это позволяет
правильно идентифицировать поступления).
Обо всех операциях по постоянным заказам,
о получении авансов, указанных в выписках
банков, должно быть известно заранее.
Сверка
с банком должна проводиться регулярно.
Любые отклонения по расчетным счетам
должны быть исследованы в течение
месяца. В некоторых случаях необходимо
делать корректировку на суммы выплаченных
в конце года процентов и т.п.,
которые еще не прошли по банковской выписке.
Не
должно быть временного промежутка между
датой регистрации поступления
денежных средств в кассу организации
и датой отражения поступивших
сумм в выписки банка. Такой временной
промежуток может быть признаком
злоупотребления, называемого "накопление
и распределение во времени".
В
ООО «Аспект» в
2009-2009 гг. такого временного разрыва не
было. В случае если выручка за день сдается
на расчетный счет из кассы вечером, а
зачисление на расчетный счет происходит
на следующий день, то данная хозяйственная
операция отражается в бухгалтерском
учете организации следующим образом:
Дебет
счета 57 "Переводы в пути" Кредит
счета 50 "Касса".
Для
ускорения выполнения расчетных
операций и уменьшения документарной
бумажной массы рекомендую бухгалтерии ООО «Аспект» использовать
программный комплекса "Банк-Клиент"
для осуществления электронных расчетов.
Ускорение достигается за счет замены
бумажных платежных документов на электронные
с возможностью их быстрой передачи по
каналам связи, а также полной автоматизации
обработки электронных платежных документов.
Анализ
денежных средств и управление денежными
потоками является одним из важнейших
направлений деятельности организации.
Оно включает в себя расчет времени
обращения денежных средств (финансовый
цикл), анализ денежного потока,
его прогнозирование, определение оптимального
уровня денежных средств, составление
бюджетов денежных средств и т.п.
Определение
состава денежных средств и его
движение играет важную роль в финансовом
менеджменте фирмы. При определении состава денежных
средств в идеале хотелось бы иметь наиболее
возможный резерв в виде наличности в
кассе. Вместе с тем омертвление финансовых
ресурсов в виде денежных средств связано
с определенными потерями - с некоторой
долей условности их величину можно оценить
размером упущенной выгоды от участия
в каком-либо доступном инвестиционном
проекте. Поэтому в ООО «Аспект» должны
учитываться два взаимно исключающих
обстоятельства: поддержание текущей
платежеспособности и получение дополнительной
прибыли от инвестирования свободных
денежных средств. Таким образом, одной
из основных задач управления денежными
ресурсами является оптимизация их среднего
текущего остатка.
Большое
внимание следует уделить динамике
изменения кредиторской и дебиторской
задолженности организации. Желательно,
чтобы кредиторская задолженность была
немного выше дебиторской. Это обусловлено
тем, что дебиторская задолженность - это
отвлеченные из оборота, а кредиторская
- денежные средства, вовлеченные в оборот.
Также нежелательно сильное превышение
кредиторской задолженности над дебиторской,
потому что в случае требования кредиторов
(особенно по краткосрочной задолженности)
вернуть долг, организация может быть
поставлена в зависимость от финансового
состояния дебиторов. Оптимальным считается
объем кредиторской задолженности на
уровне, если она примерно в 2 раза обеспечена
дебиторской задолженностью. Если соотношение
больше двух, то предприятие может оказаться
некредитоспособным, так как замедляется
обращение в деньги ликвидной части собственных
средств, это можно увидеть в 2009 году, когда
этот показатель был равен 2,63 и в 2008 году
2,18. К 2009 году снизился до 0,92. Краткосрочная
кредиторская задолженность ООО «Аспект»,
явилась результатом взаимных. Взыскание
дебиторской задолженности возможно и
решило бы вопрос с выплатами кредиторам.
Причем часть кредиторской задолженности
является оправданной связанной со сроками
перечислений через банк, часть задолженности
предприятие может умышленно не выплачивать,
прокручивая в обороте и тем самым, увеличивая
временно свои финансовые ресурсы, но
отдельные виды несвоевременных и не полных
перечислений ООО «Аспект» могут быть
чреваты отрицательными последствиями,
например, задолженность перед бюджетом,
они могут быть связаны с уплатой штрафных
санкций за счет прибыли предприятий.
Поэтому кредиторская и дебиторская задолженность
требует тщательного анализа.