Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Cодержание

1.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………….3

2. Первичные документы, применяемые в бюджетной организации………………………………………………………………………10

Список используемой литературы……………………………………………...15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе деятельности каждая организация  осуществляет множество операций внутри предприятия и за его пределами, взаимодействует с частными лицами, предприятиями, государством и прочими  субъектами экономического процесса.

Для нормальной производственной деятельности организации должны приобретать  необходимые материальные ценности, заниматься организацией процесса производства, обеспечивать реализацию произведенной  продукции. В связи с этим у  организации возникают широкие  расчетные взаимоотношения с  поставщиками материально-технических  ресурсов, покупателями произведенной  и реализованной продукции, с  предприятиями, оказывающими электротехнические, транспортные и прочие услуги, с  кредитными организациями и бюджетными органами.

Все эти операции, как правило, осуществляются посредством денег, и их можно  объединить в одну учетную категорию - расчеты. Таким образом, расчеты  можно определить как взаимодействие организации с другими субъектами экономики, основанное на денежных отношениях.

Для учета расчетов в бухгалтерском  учете существует множество счетов. Как правило, эти счета активно-пассивные, т.е. сальдо таких счетов может быть как активным, так и пассивным. По дебету счетов расчетов отражается возникновение задолженности перед  организацией, по кредиту - задолженность  организации перед контрагентами. Соответственно дебетовое сальдо отражает задолженность перед организацией, а кредитовое - задолженность самой  организации.

К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг и выполняющие различные  работы.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг  подрядчиками производятся на основании  заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или  оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности договоров. Предмет договоров первой группы - приобретение любых товаров  и имущественных прав. Формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены. Во вторую группу входят расчеты  с подрядчиками. Основные формы договоров: подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с  соглашения организации или по ее поручению.

Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываются на счете 60.

На  счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» ведется учет расчетов:

по  расчетным документам, которые акцептованы  и подлежат оплате;

по  расчетам, осуществляемым в порядке  плановых платежей;

по  расчетным документам, по которым  не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);

по  излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.

По  кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20-29) отражается задолженность  организации поставщикам и подрядчикам:

за  фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные  услуги;

за  услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

за  услуги по переработке материалов организации  сторонними организациями.

В задолженность поставщикам и  подрядчикам входит также и налог  на добавленную стоимость. Сумма  НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно

При неотфактурованных поставках счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  открывается субсчет «Импортные поставки».

По  кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в  валюте контракта. Курсовая разница, возникающая  между курсом дня акцепта и  курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  предъявленному счету, а расчеты  в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения необходимых данных по поставщикам:

по  не оплаченным в срок расчетным документам;

по  неотфактурованным поставкам; авансам выданным;

по  выданным векселям, срок оплаты которых  не наступил;

по  акцептованным и другим расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил;

по  просроченным оплатой векселям;

по  полученному коммерческому кредиту  и др. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В данном случае в учете фиксируется дебиторская задолженность, явившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон - участников договора. Такие неисполненные обязательства могут предъявляться:

поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным им счетам (при акцепте  их покупателями и заказчиками) - в  связи с невыполнением отдельных  условий по договору, а также возникновением недостач груза в пути, возмещением  в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;

поставщикам или организациям, перерабатывающим материалы заказчика, - за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТ или технических условий;

поставщикам и подрядчикам - за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается  к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным  судом;

банкам - по суммам, ошибочно списанным по счетам организации.

В аналитическом учете информация по субсчету 2 «Расчеты по претензиям»  осуществляется по каждому дебитору в разрезе отдельных видов  претензий. Удовлетворение их отражается в бухгалтерском учете записью  по дебету счетов 50, 51 и других счетов денежных средств и кредиту счета 76-2.

Если  в организации практикуется проведение расчетов за поставленные ценности, то в учете должны соблюдаться следующие  моменты:

аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность  получения данных в разрезе поставщиков  по выданным векселям, срок оплаты которых  не наступил, и по просроченным векселям (отдельный субсчет «Векселя выданные»);

по  векселям, просроченным с оплатой, с  истекшим сроком исковой давности необходимо своевременно списать кредиторскую задолженность на прочие доходы организации;

если  по выданному векселю предусмотрено  начисление процентов (или дисконт), то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность  организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

Размер  начисленных по долговому обязательству  процентов согласно ст. 269 НК РФ не должен существенно (более чем на 20% в  ту или иную сторону) отклоняться  от среднего уровня процентов, взимаемых  по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если же долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде  на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной  на 10% (если обязательство - в рублях) и увеличенной на 15% (если обязательство - в валюте).

В налоговом учете проценты по заемным  средствам, связанным с приобретением  материальных ценностей, отражаются в  составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском  учете эти проценты включаются в  состав прочих расходов только после  принятия ценностей к учету. До этого  момента проценты по заемным средствам  включаются в стоимость приобретаемых  материальных ценностей.

Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, которую выписывает поставщик или  подрядчик. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), грузополучатель, грузоотправитель, покупатель, его адрес, ИНН.

В счет-фактуре указывают сведения о поставленных товарах или дают описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, приводят единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость. В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость.

В условиях применения журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6. В  нем ведутся записи по каждому  поставщику и подрядчику с подробной  расшифровкой в хронологической  последовательности. В конце месяца в журнале № 6 выводят итоги: по дебету отражают суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к  оплате поставщикам; данные в журнале-ордере № 6 сверяют с оборотами корреспондирующих  счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту  счета 60 из журнала-ордера переносят  в Главную книгу.

 

 

 

 

 

 

 

 

Первичные документы, применяемые в бюджетной организации

Понятие бюджетного учета, основы и принципы бюджетного учета определены статьей 264.1 БК РФ.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства (статья 264.1 БК РФ).

Бухгалтерское законодательство допускает использование следующих первичных документов в бюджетной организации: 
1) первичных бухгалтерских документов, составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Как указано в п. 3 Инструкции N 25н, бюджетники используют формы первичных учетных документов, приведенных в приложении N 2 к Инструкции N 25н. Перечень рекомендуемых к использованию регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей содержится в приложении N 3 к Инструкции N 25н; 
2) самостоятельно разработанных учреждением форм первичных документов, в случае отсутствия типовой унифицированной формы. Самостоятельно разработанные формы первичных бухгалтерских документов принимаются учреждением к учету при наличии следующих обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ): 
а) наименование документа; 
б) дата составления документа; 
в) наименование организации, от имени которой составлен документ; 
г) содержание хозяйственной операции; 
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 
ж) личные подписи указанных лиц. 
Формы самостоятельно разработанных первичных бухгалтерских документов, как правило, оформляются в виде приложения к учетной политике учреждения. 
Первичные учетные документы составляются учреждением в момент совершения хозяйственной операции, если же это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания. 
За своевременность и качественное оформление первичных учетных документов, достоверность информации, содержащейся в них, а также передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете отвечают лица, составившие и подписавшие указанные документы. 
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель бюджетного учреждения по согласованию с главным бухгалтером. 
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. 
График документооборота разрабатывается непосредственно главным бухгалтером учреждения и утверждается приказом руководителя. Этот документ может представлять собой либо схему движения документов, либо таблицу в виде перечня работ по созданию, проверке, обработке документов и передаче их в архив с указанием исполнителей и сроков представления. 
Пример графика документооборота приведен в приложении к Положению о документообороте. 
Все сотрудники учреждения, выступающие в соответствии с графиком движения документов исполнителями, должны быть с ним ознакомлены. Как правило, обязанности по представлению документов закрепляются либо в должностной инструкции, либо сотруднику "под роспись" вручается выписка из графика документооборота, где перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности сотрудника, сроки их представления и подразделения учреждения, в которые представляются указанные документы. 
Контроль за соблюдением сотрудниками графика документооборота осуществляет главный бухгалтер учреждения. 
Принятые к учету первичные документы проверяются и систематизируются по датам совершения операций, затем их данные накопительным способом отражаются в регистрах бюджетного учета. 
Инструкцией N 25н предусмотрены следующие регистры бюджетного учета: 
1) Журнал операций по счету "Касса"; 
2) Журнал операций с безналичными денежными средствами; 
3) Журнал операций расчетов с подотчетными лицами; 
4) Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; 
5) Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам; 
6) Журнал операций расчетов по оплате труда; 
7) Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; 
8) Журнал по прочим операциям; 
9) Главная книга. 
Формы перечисленных регистров бюджетного учета вместе с рекомендациями по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета". 
Внесение записей в перечисленные журналы операций осуществляется по мере совершения операций, причем сделать это нужно в срок не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Записи в журналах операций осуществляются как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. 
Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. 
Журналы операций подписываются главным бухгалтером учреждения и бухгалтером, составившим журнал. 
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносятся в Главную книгу. 
По окончании каждого отчетного месяца все первичные документы, относящиеся к соответствующему журналу операций, подбираются в хронологическом порядке и подшиваются непосредственно к журналу. Если число первичных документов незначительно, то брошюровка первичных документов может производиться за несколько месяцев в одной папке (деле). При этом на папке следует указать наименование учреждения, название и порядковый номер папки (дела), отчетный период - год и месяц, начальный и последний номера журналов операций, а также количество листов в папке. 
В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ учреждение обязано хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. 
Пунктом 150 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденных Росархивом 06.10.2003, установлено, что сроки хранения первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и являющихся основанием для бухгалтерских записей при условии завершения проверки (ревизии), составляет пять лет, а в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - до вынесения окончательного решения. 
Как следует из п. 2.9 Указаний по применению данного перечня: "Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством". 
Например, исчисление срока хранения дел, законченных делопроизводством в 2007 г., начинается с 1 января 2008 г. 
Обращаем внимание, что нарушение правил документооборота в учреждении может привести к неблагоприятным последствиям для учреждения. 
Напомним, что ст. 18 Закона N 129-ФЗ установлена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете: "Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации".