Учет расчетов по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды и в органы социального страхования и обеспечения на предприятии

  На  субсчете 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

  На  субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению" учитываются расчеты  по пенсионному обеспечению работников организации.

  На  субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

  При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

  Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

  счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

  счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

  Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

  По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. 

2. Страховые взносы от несчастных случаев

В Федеральный  закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - закон N 125-ФЗ) внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2011 г.

Впервые в действующий  с 1999 г. включены положения, определяющие объект обложения страховыми взносами, перечень выплат, освобожденных от обложения, и базу для начисления взносов. За основу взяты аналогичные положения закона N 212-ФЗ, но имеются и принципиальные отличия.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ч. 1 ст. 5 закона N 125-ФЗ).

Таким образом, выплаты, производимые в рамках договоров  гражданско-правового характера, предметом  которых является выполнение работ (оказание услуг):

- никогда не  облагаются страховыми взносами  в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Страхователь (организация, предоставляющая работу) не имеет право самостоятельно принимать решение по вопросам указанного вида социального страхования;

- могут облагаться страховыми взносами в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страхователь - заказчик работ (услуг) вправе внести условие о данном виде социального страхования в договор.

В соответствии с изложенным в ч. 1 ст. 20.1 закона N 125-ФЗ определен объект обложения страховыми взносами - выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Кроме того, установлено  определение страхового тарифа, под  которым понимается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 закона N 125-ФЗ.

При этом тарифы, которые установлены законом N 179-ФЗ, применяются при исчислении суммы страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве в 2011 г. (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").

С 1 января 2011 г. суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, определены ст. 20.2 закона N 125-ФЗ, и этот перечень почти полностью  совпадает с аналогичным перечнем, установленным ст. 9 закона N 212-ФЗ. В частности, взносы на страхование от несчастных случаев не начисляются на:

- суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении  (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

- суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работникам, не превышающие  4000 рублей на одного работника  за расчетный период;

- суммы платы  за обучение по основным и  дополнительным профессиональным  образовательным программам, в том  числе за профессиональную подготовку  и переподготовку работников;

- суммы платежей (взносов) по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и др.

И наоборот, подлежат обложению страховыми взносами выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые как при увольнении, так и без увольнения работников.

При этом можно  выделить три основных отличия положений  закона N 125-ФЗ от норм, установленных  законом N 212-ФЗ:

- освобождены  от обложения страховыми взносами  на страхование от несчастных  случаев взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов (п. 7 ч. 1 ст. 20.1 закона N 125-ФЗ);

- страховые взносы  на страхование от несчастных  случаев на производстве начисляются на выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений с иностранными гражданами и лицами без гражданства, независимо от их статуса. Таким образом, к числу застрахованных граждан относятся иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (сравните с п. 15 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ);

- страховые взносы  на страхование от несчастных  случаев на производстве могут  начисляться на вознаграждения, выплачиваемые в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (сравните с ч. 3 ст. 9 закона N 212-ФЗ).

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые  взносы в Фонд социального страхования  РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, утратил силу.

     Делаются  следующие бухгалтерские записи:

     Д–т сч. 20, 23 и др. К–т сч. 69.11 – начислен налог;

     Д–т сч. 69.11 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

     Д–т сч. 51 К–т сч. 69.11 – получены деньги от ФСС в счет возмещения расходов.

     . 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

     Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам является неотъемлемой частью всего учета организации.

     В работе были рассмотрены вопросы по бухгалтерскому учету расчетов по налогам и сборам, приведена корреспонденция счетов по различным видам налогов.

      Было изучено нормативное регулирование расчетов по налогам и сборам.

      Было изучено формирование отчетности по расчетам с внебюджетными фондами.

           Показатели оборотной ведомости по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

     Для контроля правильности отражение и  осуществления операций по расчетам по налогам и сборам проводится аудит с проверкой налоговых инспекций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Список  используемой литературы  

1.Налоговый кодекс Российской Федерации.// www.consultant.ru  
2.Методические указания по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации.

2.Елена Воробьева, Порядок исчисления взносов во внебюджетные фонды в 2011 году "Российская Бизнес-газета" №783 (1) от 11 января 2011 г.

3.Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль. Под общ.ред. Левковича О.А.. Мн., 2009  
4. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебно-практическое пособие под редакцией Л. И. Кравченко. Мн., 2010  
5. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009  
6. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2008. №18. С. 35.  
7. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. Спб.: Питер, 2005.  
8. Кузова П.Д. Управленческий учет. Концепция и терминология // Московский бухгалтер. 2008. №10.  
9. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2006.  
10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ . N 94н от 31 октября 2000 г. // Нормативные акты для бухгалтера. 2000. №23.  
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) // www.consultant.ru  
12. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // www.consultant.ru  
13. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // www.consultant.ru