Сущность прямых налогов

Сущность прямых налогов и их функции.

История человечества создала разнообразные методы налогообложения  и виды налогов. Каждый вид налогов  имеет свои специфические черты  и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой  системе. Исходя из формы налогообложения все налоги можно поделить на две группы: прямые и непрямые.

первый —  в зависимости от признаков уплаты (прямые — и уплачивает, и несет  одно лицо; непрямые — уплачивает одно лицо, а несет — другое);

второй —  в зависимости от участия в  образовании цены (прямые налоги включаются в цену на стадии производства у производителей; непрямые — только на стадии реализации как надбавка к цене товара);

третий —  в зависимости от способа взимания (прямые — по декларации и по кадастрам; непрямые — по тарифам);

четвертый —  по источнику уплаты (прямые — с  производства ценностей: дохода и имущества; непрямые — с потребления ценностей: расходов и пользования вещами).

Исходя из этих разграничений можно сформулировать определения прямых и непрямых налогов.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые в результате приобретения и аккумулирования материальных благ, которые зависят от дохода или имущества, и плательщиками которых непосредственно являются владельцы этих доходов или имущества.

Непрямые налоги — это налоги, которые определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика, выступают в виде надбавки к цене товара или услуги, и плательщиком которых является конечный потребитель данного товара или услуги.

Исторически прямое налогообложение возникло ранее, чем непрямое. Первоначальными видами прямых налогов являлись: десятина, подушная или поголовная подать. Следует отметить, что прямые налоги исторически можно разграничить на три главных вида. Объектом первого вида налогов является вещественный капитал, при этом обложению подлежат отдельные виды доходов (налог на землю, налог на имущество, налог с наследств и дарений). Объектом второго вида налогов выступает самостоятельное проявление личного капитала, такого как личный заработок, жилье, профессия (подоходный налог, налог на имущество граждан, дивиденды). Объектом налогов третьего вида является совокупная деятельность вещественного, денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль, налог на промысел).

Как видим, прямые налоги имеют в своей основе либо личность, либо доходы, независимо от источников, либо имущество, независимо от доходов.

Исходя из этих аспектов, прямые налоги в экономической  литературе подразделяют на две подгруппы: реальные и личные.

Разница между  ними состоит в приоритетности плательщика и объекта налогообложения. При личном налогообложении первичным выступает плательщик, а вторичным — объект налогообложения. При реальном налогообложении, наоборот, первичным является объект налогообложения, а вторичным — плательщик.

Личные налоги — это налоги, которые устанавливаются  персонально для конкретного  плательщика и зависят от его  доходов. В современных условиях наибольшее распространение получили такие личные налоги как налог на прибыль, подоходный налог, налог на промысел.

Реальные налоги — это налоги, которые предусматривают  налогообложение имущества, исходя из внешних признаков; плательщиками  выступают владельцы этого имущества  независимо от их доходов. К этим налогам можно отнести налог

на землю, рентные  платежи, налог с владельцев транспортных средств, имущественные налоги.

В настоящее  время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они  имеют ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов. Основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем:

1. Экономические  — прямые налоги дают возможность  установить прямую зависимость  между доходами плательщика и  его платежами в бюджет.

2. Регулирующие — в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.).

3. Социальные  — прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы. Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные  — прямая форма налогообложения  требует сложного механизма взимания  налогов, так как связана с  достаточно сложной методикой  ведения бухгалтерского учета  и отчетности.

2. Контрольные  — контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские  — прямые налоги связаны с  возможностью уклонения от уплаты  налогов из-за несовершенства  финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4. Бюджетные  — прямое налогообложение требует  определенного развития рыночных  отношений, так как только в  условиях реального рынка может  формироваться реальная рыночная  цена а следовательно, и реальные  доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.