Совершенствование доходной базы государственного бюджета

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДОХОДНОЙ БАЗЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО

БЮДЖЕТА

В статье рассматриваются основные проблемы налоговой системы страны,

особенности доходной базы государственного бюджета и ее недочеты. На ос-

нове выявленных тенденций автор предлагает основные направления совер-

шенствования доходной базы государственного бюджета.

Ключевые слова: государственный бюджет, доходы бюджета, налоговая систе-

ма, налоговые и неналоговые поступления, совершенствование, налоговая ре-

форма

Несовершенство налоговой системы является одним из факторов на пути

развития экономики и предпринимательства. Налоговая система РФ долгое

время являлась фактором, сдерживающим экономическое развитие страны.

Масштабы фактической мобилизации доходов в бюджетную систему,

достигаемые ценой огромных потерь, для социально-экономического развития

страны, мягко говоря, неудовлетворительны. Налогообложение в целом на-

правлено на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к обра-

зованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов,

которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налого-

плательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины про-

мышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных

предприятий являются низкорентабельными.

Нездоровая ориентация российской налоговой системы на косвенные

формы налогообложения – еще один негативный стереотип в налоговой поли-

тике [2]. До 70% всех налоговых поступлений в бюджет составляют косвенные

налоги на бизнес. Такого дисбаланса налоговой структуры в пользу инфляци-

онных регрессивных по отношению к доходам потребителей налогов, которы-

ми являются косвенные налоги на бизнес, нет ни в одной развитой стране. Вы-

2

сокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают пла-

тежеспособный спрос, а, следовательно, и объемы производства, реализации и

потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых по-

ступлений [5].

При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и

льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формиро-

вании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преиму-

щественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стиму-

лирования и регулирования экономики.

Невзирая на множество способов и методов прогнозирования бюджетных

доходов, они являются, как правило, результатом усовершенствования извест-

ных и достаточно распространенных общих подходов к прогнозированию, в

том числе путём органического сочетания нескольких методик, которые Россия

должна учитывать.

Увеличение доходов федерального бюджета должно происходить не за

счет увеличения налоговой нагрузки на экономику, а за счет расширения нало-

гооблагаемой базы в результате создания благоприятных условий для развития

частного бизнеса. Таким образом, есть принципиальная возможность увеличе-

ния доходов бюджета в 2 раза при сокращении в 1,5 – 2 раза бремени налогов

для отечественных товаропроизводителей в целом. Реализация этого принципа

находит отражение в установлении плоской шкалы на доходы физических лиц

и в понижение ставки налога на прибыль предприятий с 24% до 20%.

Важными условиями являются также дальнейшее развитие налоговой ре-

формы в части налогообложения прибыли; уточнение параметров регрессии

при начислении единого социального налога с последующим снижением его

ставок; введение и постепенное расширение применения рентных принципов в

отношении налоговых платежей за пользование недрами.

Говоря о более долгосрочном развитии налоговой реформы, надо под-

черкнуть, что для российской экономики принцип – облагать налогами не ре-

зультаты труда, а ресурсы – перспективен, однако в сложившейся экономиче-

3

ской ситуации весьма рискован. На его основе можно выстроить налоговую

систему, объединяющую многочисленные разработки российских ученых и вы-

сокоэффективную с точки зрения решения фискальных задач и развития бюд-

жетного федерализма, стимулирования экономического роста и структурных

изменений. С другой стороны, не стоит забывать, что именно изъятие сверхдо-

ходов нефтяных компаний – при помощи НДПИ – в пользу государственной

казны позволили России за последние четыре года накопить третьи в мире ме-

ждународные резервы. Они стали той подушкой безопасности, при помощи ко-

торой Россия рассчитывает относительно безболезненно пережить мировой

финансовый кризис. Но сейчас наши международные резервы постепенно ис-

тощаются, а облегчение налогообложения нефтяного сектора не позволит им

восполняться в должной мере. В среднесрочной перспективе целесообразно от-

казаться от корректировки налога на добычу полезных ископаемых с учетом

мировых цен на нефть. Мировые цены на нефть резко упали. В середине июля

2008г. они достигли абсолютного исторического максимума – $147 за баррель;

30 сентября за баррель «черного золота» еще давали $100. В ноябре же они ста-

билизировались у черты $60 за баррель. В ноябре 2009г. цена за баррель нефти

установилась в размере $78. С этой целью следует создать систему внутрирос-

сийских ценовых индикаторов. Основным источником профильной информа-

ции должна стать создаваемая в настоящее время российская нефтяная биржа.

В странах, богатых природными ресурсами, существенным элементом

бюджета является рента с природных ресурсов. Однако в России этот источник

налогов используется слабо. По оценкам ученых РАН, на ренту приходится

75% общего прироста совокупного дохода России, но в доходах бюджета ее до-

ля не превышает 10%. Уже сегодня надо приступать к отработке методов изъя-

тия ренты в бюджет, в том числе через механизм роялти.

Одновременно с проведением налоговой реформы должно осуществлять-

ся дальнейшее укрепление системы налогового администрирования, отмена

экономически необоснованных и неэффективных налоговых льгот, повышение

экономической заинтересованности налогоплательщиков в своевременном и

4

полном исполнении налоговых обязательств, совершенствование налогового

контроля за правильностью применения цен в целях налогообложения. Необхо-

димо продолжить работу по погашению накопившейся налоговой задолженно-

сти предприятий; в отношении неработающих предприятий более решительно

применять процедуру банкротства.

Еще одним важным источником укрепления доходной базы государст-

венного бюджета является налог на добавленную стоимость. Следует, прежде

всего, отметить, что в условиях значительного профицита федерального бюд-

жета есть возможность снижения ставок по данному налогу, что позволит

уменьшить налоговое бремя, противодействовать росту цен на потребительские

товары в условиях кризиса. Другая важная проблема – совершенствование ад-

министрирования налога на добавленную стоимость, в частности упрощение

механизма его изъятия в бюджет, а также возврата налогоплательщикам. По-

скольку НДС один из главных источников доходов федерального бюджета, то

проблемы с его администрированием чрезвычайно чувствительны как для госу-

дарства, так и для налогоплательщиков.

Во-первых, необходимо поэтапно снижать уровень налога на добавлен-

ную стоимость с доведением его ставки к 2020г. до уровня 10 – 12% при сохра-

нении соответствующих льготных режимов. Это позволит в определенной мере

приостановить рост цен [7].

Во-вторых, упорядочение ситуации с возмещением НДС из бюджета при

применении нулевой налоговой ставки. С 1 января 2007г. был осуществлен пе-

реход к единой декларации по НДС. Однако при изменении применяющейся

системы возмещения НДС необходимо иметь в виду, что основные способы ук-

лонения от налогообложения при возмещении налога связаны с неправомерным

неначислением налога одним или несколькими поставщиками. В этой связи

нужно рассмотреть вопрос об уточнении состава документов, которые под-

тверждают право на применение нулевой ставки НДС, учитывая при этом, что

такое право дает факт потребления товаров за пределами Российской Федера-

ции.

5

В-третьих, введение обязательной системы регистрации лиц в качестве

налогоплательщиков НДС. Всем зарегистрированным в системе с 2008г. при-

сваиваются особые идентификационные номера, которые необходимо будет

указывать в счетах-фактурах. Регистрация станет обязательной для тех органи-

заций и индивидуальных предпринимателей, у которых выручка от реализации

услуг превысит некоторую законодательно установленную величину. При этом

предлагается установить срок, в течение которого налогоплательщик должен

достигнуть этот объем выручки, чтобы регистрация в качестве налогоплатель-

щика НДС стала для него обязательной. Для тех налогоплательщиков, чей объ-

ем выручки не превышает предельно установленную величину, такая регистра-

ция будет являться добровольной.

В-четвертых, внедрение современных автоматизированных методов на-

логового контроля и отбора налогоплательщиков для проведения налоговых

проверок, обеспечивающий мониторинг и анализ операций по реализации на-

логооблагаемых товаров (работ, услуг) зарегистрированными налогоплатель-

щиками НДС, что позволит значительно снизить нагрузку на налогоплательщи-

ков с точки зрения представляемых им документов в обоснование права на

применение нулевой ставки [10].

В 2009г. ставка налога на прибыль была снижена на 4% за счет федераль-

ной части налога. Сейчас ставка налога на прибыль составляет 20%, из них

2,5% уходят в федеральный бюджет. При этом налог рассчитывается из факти-

ческой прибыли предприятия. Впрочем, не стоит забывать, что срок действия

ослабления налоговой нагрузки рассчитан ровно на год. С 1 января 2010 года

правительство запланировало фактическое повышение ЕСН (точнее, его анало-

га, который будет состоять из страховых взносов) с 26 до 34%.

Налоговая политика в ближайшие три года должна быть ориентирована

на создание максимально комфортных условий для расширения экономической

деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также

на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения, что при-

ведет к значительному росту налоговых доходов федерального бюджета [1].

6

При внесении новых поправок в Налоговый кодекс Российской Федера-

ции нужно думать не только о том, как увеличить налоговые поступления, но и

о том, чтобы указанные поправки способствовали преодолению кризисной си-

туации в экономике, расширению производства, росту экономики государства.

При определении направлений совершенствования доходной базы госу-

дарственного бюджета необходимо затронуть и неналоговые доходы. Так же,

как и другие платежи в бюджет, неналоговые доходы устанавливаются высши-

ми органами законодательной государственной власти и органами государст-

венного управления Российской Федерации и направляются на образование го-

сударственного бюджета.

Большинство неналоговых платежей имеет сравнительно небольшой

удельный вес в доходах бюджета, однако порядок их исчисления и взимания

имеет важное значение для организации контроля за использованием отдель-

ных видов имущества, правомерностью и целесообразностью совершения оп-

ределенных действий, правильностью образования и использования некоторых

сумм, поступающих в распоряжение предприятий и организаций.

В целях уменьшения неблагоприятных последствий отсутствия четких

критериев деления фискальных сборов и неналоговых доходов необходимо

принять следующие меры: квалифицировать платежи, зачисляемые в бюджет,

как налоговые или как гражданско-правовые; полностью отказаться от граж-

данско-правового режима взимания компенсаторных платежей, так как нельзя

признать допустимым регулирование, при котором однородные по своей сути

платежи поступают в бюджет в одном случае как сборы, в другом – как ненало-

говые платежи.

Круг администраторов неналоговых доходов достаточно широк. Система

администрирования неналоговых доходов продолжает требовать совершенст-

вования, поскольку одни и те же неналоговые доходы закреплены за рядом ад-

министраторов, а также существует обширная группа неналоговых доходов, за-

крепленных за всеми администраторами доходов бюджета, что является неоп-

равданным и способно привести к нечеткому разграничению полномочий меж-

7

ду ведомствами и снижению качества администрирования неналоговых дохо-

дов.

В области формирования неналоговых доходов можно предложить сле-

дующие направления совершенствования:

применение более прогрессивных методов планирования и прогнозиро-

вания, обеспечивающих многовариантность расчетов на основе экономико-

математических методов и моделирования, выбор оптимального варианта; пе-

реход к многовариантному составлению проекта бюджета.

повышение обоснованности макроэкономических показателей как ос-

новы планирования неналоговых доходов бюджета.

получение достоверной и объективной информации о предполагаемых

изменениях в законодательстве для исчисления неналоговых доходов.

отказ от планирования сумм штрафов и санкций в составе доходов

бюджета.

Как известно, одними из основных источников неналоговых доходов

можно считать поступления от продажи и использования федерального имуще-

ства. Состав неналоговых доходов сложно назвать стабильным, их перечень но-

сит открытый характер, при этом доходы от использования и продажи государ-

ственного имущества относятся к неналоговым доходам по своей правовой