Особенности калькулирования и бюджетирования в нефтедобывающей отрасли

     От  уровня себестоимости зависит объем  прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономичнее используются трудовые, материальные, финансовые ресурсы  при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем  выше прибыль.

     Объектом  калькулирования в нефтегазодобывающих  организациях выступает добыча нефти  и газа, попутного и природного. В качестве калькуляционной единицы  используется тонна нефти и 1000 м³ газа. Калькулируется себестоимость валовой и товарной (готовой) добычи.

     По  валовой добыче исчисляется только производственная себестоимость, а  по товарной – производственная и  полная себестоимость по сумме всех затрат производства в разрезе калькуляционных  статей затрат.

     Для расчета производственной себестоимости  валовой добычи берутся данные ведомости  сводного учета издержек производства. Производственная себестоимость товарной продукции определяется вычитанием из производственной себестоимости  валовой продукции себестоимости  нефти и газа, потребленных на собственные  цели внутри предприятия. Для расчета  полной себестоимости товарной продукции  к ее производственной себестоимости  прибавляются расходы на продажу.

     Снижение  себестоимости нефти может быть достигнуто не только путем проведения режима экономии и сокращения издержек производства, приходящихся на тонну  добываемой нефти, но и путем расширения ее добычи экономически целесообразными  способами. В связи с этим имеет  важное значение обоснованное распределение  издержек производства между отдельными способами добычи нефти.

     В настоящее время одни издержки производства относятся на добытую продукцию  по прямому признаку, другие – косвенным  способом. По прямому признаку на нефть, добытую глубинно-насосным способом, относится стоимость электроэнергии, а на компрессорный способ – расходы на сжатый воздух и газ; расходы по оплате нефти, полученной от буровых и геологоразведочных организаций, относятся на прочие способы добычи.

     По  окончании отчетного периода  составляется калькуляция себестоимости  нефти и газа. Она состоит из четырех разделов. В первом разделе  отражается себестоимость всей добычи и в том числе нефти, газа попутного  и газа природного всего объема и  калькуляционной единицы. В других разделах калькуляции приводятся данные о добыче нефти, газа попутного и  газа природного, расход отдельных  видов энергии по способам эксплуатации скважин и др. Калькуляция используется для контроля над формированием  издержек производства и себестоимости  продукции, а так же для управления продажными ценами на нефть, газ попутный и газ природный, выявления эффективности  применяемых способов добычи нефти  и газа.

     Классификация элементов затрат по отношению к  МВЗ в зависимости от вида производства представлена в таблице 1.

     Таблица 1

     Классификация затрат

     Обозначение сокращений

     Таблица 2

     3. Особенности бюджетирования  отрасли. Пример  бюджета.

     Планирование  в целом и бюджет, как краткосрочное  планирование, представляет собой процесс  разработки и принятия целевых установок  количественного и качественного  характера и определения путей  наиболее эффективного их достижения на определенных временных горизонтах. Любое планировании представляет собой  оценку поставленной организацией цели с точки зрения того, какие ресурсы  для этого необходимы и будут  ли они доступны тогда, когда это  станет нужно, и в тех количествах, которые потребуются. Планирование на современном этапе связано  с финансовыми ресурсами, в первую очередь, с денежными ресурсами.

     Бюджетирование  – процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации  с помощью бюджетов и экономических  показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения  и каждого менеджера в достижение общих целей.

     Бюджет  – это количественно детализированный план деятельности организации в  целом и отдельных ее сегментов, направленный на достижение целей организации.

     Вопросы организации и практического  построения систем бюджетирования сегодня  находятся в центре внимания финансистов - как теоретиков, так и практиков. Для построения системы бюджетирования требуются методологическая проработка, организационные усилия и внедрение  соответствующего программного обеспечения, поэтому весьма интересен практический опыт, накопленный предприятиями  нефтегазовой отрасли за последние  годы

     Грамотно поставленное бюджетирование дает руководителю возможность "заглянуть в будущее" и понять, как будет выглядеть компания через несколько месяцев или даже лет, какие проблемы придется решать и как именно это можно будет сделать.

     Как и любой другой план, бюджет должен быть разработан, согласован и утвержден, после чего он приобретает статус внутреннего нормативного документа, обязательного для исполнения. В этом заключается суть бюджетного планирования. Впоследствии фактическое исполнение бюджета (опять же, как и любого плана) подлежит контролю, любые отклонения должны регистрироваться, а их причины - подвергаться анализу. Таким образом, бюджетирование (совокупность функций планирования, контроля и анализа) - это процесс разработки, согласования и утверждения бюджетов, контроля за их фактическим исполнением, а также анализа отклонений фактических данных от плановых.

     Необходимость бюджетирования для достаточно крупного промышленного предприятия вряд ли вызывает сомнения. Другой вопрос - уровень детализации бюджетной  модели, который определяется прежде всего степенью сложности решаемых управленческих задач. Бюджетная модель в свою очередь определяет то, какие  инструменты (информационные системы) используются для практической реализации бюджетирования.

     В основе формирования годового бюджета  предприятия лежат план добычи нефти  по месторождениям, сценарные условия (цены, индекс дефлятора, курсы валют), баланс реализации нефти (с учетом нормативов потерь при транспортировке), а также  план потребления электроэнергии. Перечисленные  планы являются базовыми для дальнейшего  формирования бюджетов подразделений, операционных бюджетов, бюджета инвестиций и финансовых бюджетов.

     Бюджеты "нижнего уровня" формируются  для управленческих подразделений  и промыслов, выделенных в бюджетные  центры, центры расходов, центры доходов  или центры прибыли. При этом подразделения, потребляющие результаты инвестиционных проектов, описываются как центры инвестиций. В свою очередь бюджеты подразделений служат основой для формирования сводных бюджетов компании - операционных, финансовых бюджетов и бюджета инвестиций.

     Операционные  бюджеты включают:

     1) бюджет продаж (план размещения нефти и реализации газа с учетом расценок, а также план по прочим доходам) представлен в таблице 2.

     Таблица 2. Бюджет продаж.

     2)бюджет коммерческих расходов (транспортные расходы, комиссионные расходы, расходы от потерь).

     3) бюджет затрат на производство, представлен в таблице 3.

     Таблица 3. Бюджет затрат на производство

     4) бюджет накладных расходов, представлен в таблице 4.

     Таблица 4. Бюджет накладных расходов.