Ускоренная амортизация основного капитала как средство увеличения дохода

    Выбранный и указанный в учетной политике метод начисления амортизации не изменяется в связи c использованием коэффициента ускоренной амортизации, так как данный коэффициент применяется к уже определенной налогоплательщиком норме амортизации. Применение повышающего коэффициента является не изменением метода амортизации, а реализацией предусмотренного в  Налоговом кодексе ускоренного порядка начисления уже существующей нормы амортизации — увеличение суммы расходов текущего налогового периода c учетом коэффициента. Поэтому независимо от закрепления в учетной политике налогоплательщик вправе применить к основной норме амортизации повышающий коэффициент в отношении амортизируемых основных средств6.

    Вместе c тем в учетной политике для целей налогообложения имеет смысл зафиксировать размеры используемых коэффициентов и основные средства, по отношению к которым они будут применяться. Ведь Налоговым кодексом не запрещено применение различных повышающих коэффициентов (в пределах установленного диапазона) к разным видам основных средств.

    Методы  ускоренного начисления амортизации  применяются в случаях, когда  стоимость актива может сократиться  существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время физически еще вполне нормально функционирующие компьютеры в ряде случаев практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для использования последних версий программного обеспечения. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения методов ускоренного начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов значительно меньше, чем в конце. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять следующие методы ускоренного начисления амортизации: списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и уменьшающегося остатка.

    Амортизационная политика организации заключается, в основном, в выборе скорости переноса стоимости основных средств на себестоимость  продукции и одновременно скорости накопления фондов для их замены. Иными  словами, это выбор оптимального соотношения между ростом затрат на производство, сопровождающееся снижением  его рентабельности и инвестиционной привлекательности, и возможностью быстрее сформировать источник средств, а значит, быстрее обновить эксплуатируемые объекты. Необходимость увеличить прибыль путем снижения себестоимости заставляет применять замедленную амортизацию - метод, позволяющий отклониться от средних параметров воспроизводства основных средств путем уменьшения величины амортизационных отчислений и адекватного увеличения сроков службы, что означает замедление процесса их обновления. Практически замедленная амортизация реализуется путем применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации. Если бухгалтер не боится снижения рентабельности и заинтересован в ускоренном обновлении основных средств (чаще всего это имеет место в новых, высокотехнологичных отраслях - связь и телекоммуникации, точное машиностроение и приборостроение, компьютерные технологии и т.п.), он выбирает ускоренную амортизацию, которая начисляется исходя из условия, что в начале срока службы объекта размер его амортизации больше, чем этот же показатель в конце срока службы.

    Ускоренная  амортизация применяется только для активной части основных средств  и на практике реализуется в двух вариантах - применением повышающих коэффициентов к линейным нормам амортизации и использованием нелинейных способов амортизации.

    Часто под ускоренной амортизацией понимается перенос стоимости основных средств  на себестоимость продукции быстрее, чем истечет нормативный срок их службы. Однако это условие соблюдается  только для линейной амортизации. Если же амортизация начисляется нелинейным способом, то полный перенос стоимости  основных средств может совпадать  с окончанием их нормативного срока  службы (способ амортизации по сумме  чисел лет использования), либо вообще не состояться, так как при окончании  срока службы объект будет амортизирован  не полностью (способ уменьшающегося остатка). При нелинейных способах суть ускоренной амортизации сводится к следующему: в начале срока службы размер амортизации  больше, чем этот же показатель в  конце срока службы, то есть основная часть амортизационного капитала формируется  сразу, и это дает возможность  расходования средств на обновление парка основных средств гораздо  быстрее, чем при обычной амортизации.

    При ускоренной амортизации применяется линейный способ начисления износа, норма увеличивается не более чем в 2 раза.

    При использовании линейного способа  годовая сумма амортизации объекта  основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта  и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования  этого объекта:

где т - номер года от начала срока использования  объекта основных средств (); - годовая  сумма амортизационных отчислений; Т- срок полезного использования объекта (в целых годах); - первоначальная стоимость объекта основных средств.

   Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа  обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год  амортизируется равная часть стоимости  данного вида основных средств.

   Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

   где    А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта;  Н_а - норма амортизационных отчислений.

    Начисление  амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости  актива на затраты в течение срока  полезного использования. 

    Срок  полезного использования — это период, в котором объект амортизируемого имущества служит для целей предпринимательской деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию указанного объекта в соответствии c положениями статьи 258 НК РФ  и c учетом Классификации (п. 1 ст. 258 НК РФ)

    Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.

    В России для начисления амортизации  применяются единые нормы амортизационных  отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.

Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению

где   Нв  – годовая норма амортизации на полное восстановление;      Сперв  – первоначальная стоимость основных средств;  Л – ликвидационная стоимость основных производственных средств; Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией; Та – срок полезного использования.

    Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

    Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машин  и оборудования примерно от 3 до 50 % , для теплообменных аппаратов  в  производстве  пластмасс  с  неагрессивной средой  –  6,7 % ,  для тех  же аппаратов,  используемых  в  производстве  пластмасс  с  агрессивной  средой – 10 % .

    Норма амортизации связана со сроком полезного  использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования – это  величина, обратная норме амортизации. 

    В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции  или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации  приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению  руководителя организации на консервацию  сроком более трех месяцев.

    Начисление  амортизации со стоимости вновь  поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем их выбытия

    Изложенный  в Положении порядок начисления ускоренной амортизации уточнен  постановлением  Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”.    

 Постановлением  № 967 в целях создания условий  для развития высокотехнологичных  отраслей экономики и внедрения  эффективных машин и оборудования  предоставлено право организациям  применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.   

 Перечень  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, по которым применяется  механизм ускоренной амортизации,  устанавливается федеральными органами  исполнительной власти.    

 При  введении ускоренной амортизации  применяется  равномерный ( линейный ) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.    

 В  соответствии с Федеральным законом  “О государственной поддержке  малого предпринимательства в  Российской Федерации ” от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ субъекты малого  предпринимательства вправе применять  ускоренную амортизацию основных  производственных средств с отнесением  затрат на издержки производства  в размере, в два раза превышающем  нормы, установленные для соответствующих  видов основных средств.     

 Наряду  с применением механизма ускоренной  амортизации субъекты малого  предпринимательства могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет.           

 При  прекращении деятельности малого  предприятия до истечения одного  года с момента ввода в действии  суммы дополнительно начисленной  амортизации подлежат.                                                           

    Необходимость применения механизма ускоренной амортизации отдельными фирмами (малыми предприятиями) в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Какими проблемами  в рыночной экономике  должно заниматься  государство? 

    В России происходит формирование рыночной экономики. В результате экономических реформ сложилась крайне нерациональная, деформированная в основах хозяйственная система, имеющая мало общего с нормальной рыночной экономикой. Наиболее очевидным проявлением деформированности, аномальности этой системы являются чрезмерное доминирование капитала над трудом, сращивание денег и власти. В такой ситуации регулирующая роль государства также приобретает искаженный характер, далёкий от того, каким должен быть в условиях цивилизованного рынка. Это усложняет изучение проблем государственного регулирования экономики России. Многие инструменты экономической политики российского государства находятся в состоянии становления. С развитием рыночных отношений и повышением уровня их зрелости, с более полным приведением в действие движущих сил рыночного механизма будет претерпевать изменения и государственное регулирование экономики. Экономические функции государства во все большей мере будут сосредотачиваться на усилении роли рынка, на смягчении его «провалов», на более полной реализации неуклонно возрастающей взаимосвязи экономических и социальных отношений.

    Сегодня справедливо подчеркивается необходимость  совершенствования системы государственного регулирования рыночной экономики. Ныне действующая система сложилась в чрезвычайных обстоятельствах ломки отживших экономических и социальных отношений. Она оказалась неэффективной. Её слабость и порочность связаны с утверждением криминально - бюрократического режима, недемократического по существу и нуждающегося в реформировании в направлении, отвечающем стоящим перед обществом задачам и особенностям положения, сложившегося в России.

    После почти 10 лет радикальных рыночных преобразований стала признаваться

необходимость усиления экономической роли государства. Но это усиление должно идти не в направлении продолжения прежнего экономического курса и усиления деформации рыночных отношений, а в направлении кардинальной корректировки рыночных преобразований.

    Ключевым  звеном реформирования государства  должна стать идея всемерного