Во  время военных действий с Японией  для содержания армии ввели преобразования для увеличения доходов:

• 1909 г. увеличено налогообложение табака (прирост 15%)
• Изменение таможенных пошлин
• Редактировано обложение городских недвижимых имуществ (увеличение поступлений на 43%)
• Разработка военного налога, подоходного налога. Изменения промыслового налога и налога с наследства, о гербовом сборе.

      С началом Первой Мировой войны 1914 г. государство нуждалось в дополнительном финансировании, были изменены ставки обложения по 12 косвенным налогам, прямым налогам, с недвижимого имущества повышен до 8%, поземельного налога повышены с 0,25 до 0,75 коп. и с 17 до 29,5 коп., оклады основного промыслового налога повышены на 50%. После Февральской революции приняты Закон о единовременном налоге на доход и Закон о повышении ставок обложения подоходного налога.

    Вывод. До XII века все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер. В формировании доходов Российского государства на рубеже XVII века начинают участвовать все классы и группы населения страны, причем на смену случайным податям и налогам, пришла система с учетом особенностей формирования доходов в различных регионах и у различных групп населения. В XVII веке в России формируется налогово-финансовая система, основную часть налогов и сборов которой начинают составлять денежные изъятия. Налоговая система конца XIX-начала XX веков характеризуется отсутствием единого принципа построения системы прямых налогов. В ней одновременно присутствуют не только реальные и личные налоги, но и такие архаичные формы, как оброк, ясак, подымный налог.

1.2 Особенности налогообложения в советский период

    В этот период политика страны была направлена на экономический подъем государства. Рассматривалось отменить косвенные  налоги на предметы первой необходимости, установить высокие налоги на роскошь и прогрессивный подоходный налог. Но так как было тяжело преодолеть дефицит бюджета, не отменялись косвенные налоги, таможенные сборы, спичечные, нефтяные, сахарные, чайные доходы. Местные органы власти могли взимать контрибуции и сборы с предприятий.

    Важным  рычагом измен был Декрет ВЦИК «О замене продовольственной  и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21.03.1921 г. В нём оговаривалось: 
замена разверстки натуральным налогом; 
разрешение свободного оборота сельскохозяйственных продуктов и кустарных изделий; 
предоставление кооперативам большей свободы; 
меры поощрения местной промышленности.

    Налоговая система этого времени была основана на дореволюционной практике. Способ сбора выплат оставался одинаковым, но ставки возросли. В марте 1922 натуральные налоги были реформированы в один налог, сбираемый в пудах ржи или пшеницы. Вводились насколько возможно простые сборы, по причине несовершенного налогового аппарата и низкого уровня государственных доходов.

    Во  время НЭПа первым введенным налогом  был промысловый налог. Состоял  из: патентного сбора, что позволило  регистрировать предприятия и взимать  оплату вперед; уравнительного сбора, составляющего 3% с оборота предприятий  имеющих большую прибыль.

    Изменения на этом не закончились. Особое место  в экономике занимал рентный  налог с 1923 г., благодаря которому государство взимало поземельную платы с заселенных земель и даже не застроенных. Правительство не забывало заботиться о инвалидах и пострадавших от Гражданской войны и обложило обязанностью платить мужское население не проходившее военную службу. Мужчинам в возрасте от 21 до 40 лет приходилось платить 25% от уплачиваемых ими налогов. К косвенным налогам добавили дифференцирующиеся акцизы на товары. С 1921 по 1924 гг. было утверждено более 25 акцизов. Кроме того были введены таможенный сборы на ввозимые и вывозимые товары.

    Политика  пополнения бюджета оправдала свои ожидания. Поступления в бюджет возросли примерно в 6 раз (табл.1).

    Таблица 1

    Налоговые доходы бюджета в 1922/23-1927/28 гг., млн руб.

    

    Источник: Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп./ под ред. М. Романовского – Спб.: Питер, 2010. С.91

    С начала новой экономической политики налоговые выплаты стали вытесняться неналоговыми (в 1922/23 г. они составляли 63,14%, а к 1927/28 уже упали до 48,13%). Для достижения цели уничтожения частного капитала утвердили льготы и субсидии для государственных предприятий, увеличивали ставки налогов и усилили прогрессивность налогообложения.

    Так как многократные взыскания оказались  малоэффективными, изменили систему  выплат  предприятий и признали двухканальную систему отчислений. Она состояла в отчислении от прибыли  и налогов с оборота. Поступления  с оборота вытеснили косвенные  налоги и с того времени до 1990-х  гг.  составляли 61,6% всех доходов (включая  акцизы 29,0% и промысловый налог 21,5%), это приблизительно равнялось 80,410 млрд руб.

    Уже после третьей пятилетки правительство  пришло к решило упростить налогообложение и уменьшило число ставок налогов, отказались от наценок. Но это не сдвинуло налог с оборота с позиции основного источника доходов.

    На  начало Великой Отечественной Войны налоговая система не совершенствовалась, что привело к потерям и упадку государственного дохода.  Налог с оборота сократился с 105,9 млрд руб. в 1940 до 66,4 млрд руб. в 1942 г.; отчисления от прибыли – с 21,7 млрд руб. до 15,3 млрд руб. в 1942 г.⁴ Однако в дальнейшем развитии доходы нормализовались и эти налоги составляли половину доходов государственного бюджета. Так как государство нуждалось в дополнительном доходе для военных нужд в пик военных действий, налоги с граждан увеличились с 5% до 13%, утверждена 100%-ная надбавка к сельскохозяйственному и подоходному налогам (1922 г. заменена военным налогом основанном на подушном обложении), обязали выплачивать налог малосемейных и одиноких граждан, ввели земельную ренту, разовый сбор на рынках, имели право присутствовать местные сборы с населения.

    Благодаря налогам с населения росла  заработная плата, развивалась трудовая деятельность. Верховный совет СССР для уменьшения налогов с населения  увеличило необлагаемый минимум  заработной платы. По отношению к  предприятиям условия налоговых  взносов так же изменяются: вводится фиксированный процент отчислений, администрирование слабеет.

    С 1.01.1991 утвержден закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Действующими налогами становились налоги на прибыль, с оборота, на экспорт и импорт, на прирост средств, на потребление и доходы.  Основным источником поступлений в государственный бюджет стал налог на прибыль, который составлял 45% бюджета, 22% из которых шли в бюджет союза. Так же были распространены платежи за трудовые и природные ресурсы, платежи не должны были превышать 25% прибыли. Однако для банков равнялась 55%.

    Но  налоговая база сокращалась, росла  инфляция, союзный бюджет истощался, возрастало количество убыточных предприятий - это и привело к распаду СССР. 

    Вывод. Налоговая система молодого советского государства отличается хаотичностью, ликвидацией системы местных  налогов, всевозможными контрибуциями  и конфискациями. В основном налоговая  система данного периода характеризовалась  классовым подходом к налогообложению  доходов различных категорий  населения. Налоговая система и  налоговая политика советского государства  в целом носила фискальную функцию, в которой отсутствовала какая-либо регулирующая роль налогов в сфере  социально-экономического развития государства. В последствии в СССР практически отсутствовала налоговая система. До 50-65% доходов от хозяйственной деятельности госпредприятий перечислялось в бюджет государства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II Налоговая система в современной России:  
проблемы и перспективы

2.1 Налоговая система России в постсоветский период

    Советский союз оставил хорошую базу для  Российской Федерации. Государственный  бюджет СССР фактически не имел дефицита. Четкая картина вырисовывается благодаря  статистическим данным сформированным «по горячим следам». (табл. 2)

    Таблица 2

    Динамика  экономических показателей в  РФ в 1990-2000 гг., млрд руб.

    

    * ) в трлн. рублей

    Источник: А. А. Российская экономика в 2000-2001 годах// Вопросы статистики, 2000, № 12 С.23

    С 1991 г. в России налоги постоянно росли  и превышали величину, после которой  наступает циклическое падение  ВВП. Исходя из прошлых лет в 1992 г. провели радикальную налоговую реформу, вследствие которой введен НДС, заменивший налог с оборота. С 1992 по 1999 гг. было принято множество законодательных актов, правовых документов, которые содержали противоречивые решения. Поэтому было решено утвердить Налоговый кодекс РФ (Федеральный закон вступил в силу с 1.01.1999), регулирующий все налоговые сборы РФ. Подъем 1999-2000 гг. объясняется девальвацией рубля, снижением импортных товаров, повышением цен на газ и нефть.

    Как отмечено в таблице 2, с 2000 г. Россия функционирует в режиме профицитного бюджета. Цель бюджетной политики снижение налогового бремени на производителя. Налоговые доходы бюджетной системы Российской Федерации выглядят умеренными в сравнении с другими странами. В большинстве развитых стран налоговая нагрузка выше, чем в России (рис. 1).

    

    Рисунок 1

    Налоговые доходы расширенного бюджета в некоторых  странах ЕС и в России, % от ВВП

    Источник: Бюджет и налоги в экономической политике России. Монография – М.: Научный эксперт, 2008. С.113

    Следует заметить, что с 2004 г. расширяется  диапазон долей налоговых платежей в ВВП стран-членов ЕвроАзЭС с 15 до 17%. Это свидетельствует о наличии разных подходов к экономической стратегии развития отдельных стран. При этом вопросы выработки общей налоговой стратегии не решаются.

    Тем не менее, правительство России, начиная с 2002 г., начинает проводить налоговую реформу, задача которой – снижение налогового бремени. Происходило коренное реформирование налогов:

• Отменены неэффективные налоги, налог с продаж, «оборотные» налоги
• Утвержден единый социальный налог
• Уменьшены ставки на доходы физический лиц и прибыль организаций
• Введен новый порядок исчисления налога на прибыль
• Введены три налоговых режима для облегчения налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственного производства
• Новая система земельного налога, развитие системы имущественного налогообложения
• обеспечено равномерное разделение налоговой нагрузки на налогоплательщиков
• усовершенствовалось налоговое администрирование