Учет кредитов и займов

     Основная  сумма кредита или займа отражается в бухгалтерском учете как  кредиторская задолженность. Помимо кредиторской задолженности на сумму кредита  или займа, у организации появляются расходы, связанные с выполнением  обязательств. Так, это - проценты, причитающиеся  оплате заимодавцу (кредитору). В качестве дополнительных расходов здесь могут  появляться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) и другие. Расходы по займам и кредитам учитываются обособленно  от основных сумм займов и кредитов. Это обычно делается на различных  субсчетах счетов 66 и 67.

     Расходы по займам признаются прочими расходами, исключая ту их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного  актива. Инвестиционный актив - это  имущественный объект, подготовка которого к использованию требует длительного  времени. Например, строящийся объект (промышленное сооружение), который  после окончания строительства  будет принят к учету. Инвестиционным активам посвящена немалая часть  ПБУ 15/2008.

     В соответствии с Планом счетов и Инструкцией  по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются полученные кредиты. Обычно при получении кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 или 67.

     В общем случае, проценты, причитающиеся  к уплате по полученным кредитам и  займам отражаются так же по кредиту  счетов 66 и 67 в корреспонденции с  дебетом счета 91 "Прочие доходы и  расходы". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практические  приемы учета кредитов и займов

 

Примеры учета займов и  кредитов

Рассмотрим  пример учета поступления краткосрочного беспроцентного займа в неденежной форме.

Организация заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс - НДС 18% - 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.

    При поступлении материалов делается такая запись:

 

Срок  товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями: 

 
 
 
 
 
 

Теперь  рассмотрим учет тех же товаров у  организации-заимодавца.

При выдаче займа делаем такие записи:

 

Теперь  заимодавцу возвращают материалы:

 

Хочу  отметить, что счет 58 "Финансовые вложения" - помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета  займов, которые дает организация.

В данном примере  можно наблюдать интересный процесс: по результатам операций ни заёмщик, ни заимодавец, фактически, не платят НДС, однако он участвует в каждой из операций, причем, возможна ситуация, когда  заимодавец уплатит авансовый платеж по НДС, включив в него НДС по переданным ценностям, но, при возврате ему аналогичных  ценностей сможет предъявить такую  же сумму НДС к зачету. 

Пример

ООО «Юпитер» 26 января получило кредит в банке в размере 1 млн руб. под 20% годовых сроком на 3 месяца. Поступление средств отразили записью:

 

По окончании  месяца кредитное учреждение начислило  проценты за 5 календарных дней (с 27 по 31 января) на сумму 2 739,73 руб. (1 000 000 руб. × 20% : 365 дн. × 5 дн.).

На основании  предоставленной банковской выписки  по ссудному счету задолженность  по уплате процентов отразили проводкой:

 

В регистрах  аналитического учета процентную задолженность учли отдельно от суммы полученного кредита.

Для целей налогообложения  прибыли на внереализационные расходы  отнесли (при ставке рефинансирования 13%) 2 671,23 руб. (1 000 000 руб. × 19,5% : 365 дн. × 5 дн.).

На разницу  в 68,50 руб. начислили постоянное налоговое  обязательство в сумме 13,70 руб. (246,58 руб. × 20%) и отразили его проводкой:

 

В аналогичном  порядке учли проценты и постоянное налоговое обязательство за февраль (28 календарных дней), март (31 день) и апрель (24 дня).

Следует обратить внимание, что ПБУ 15/2008 не содержит требования и о том, что проценты по кредиту, направленному в качестве аванса за покупку ТМЦ, работ, услуг (в том числе инвестиционных активов), должны в учетных регистрах наращивать дебиторскую задолженность поставщика (подрядчика, исполнителя) (п. 15 ПБУ 15/01). Такой порядок еще больше увеличивал разницу между бухгалтерским и налоговым учетом и ничего, кроме неудобств, не приносил организации. 
 

Пример:

     Для обеспечения финансирования расходов по капитальному строительству, ведущемуся хозяйственным способом, организация  взяла в июле 2009 г. заем на сумму 20 000 000 руб. сроком на 20 мес. По условиям договора займа проценты начисляются ежемесячно на сумму остатка задолженности исходя из 36% годовых. Погашение задолженности по основному долгу производится ежемесячно равными долями (по 1 000 000 руб.). Проценты уплачиваются, начиная с месяца, следующего за тем, в котором взят займ. Законченный строительством объект был введен в эксплуатацию через 10 мес. после того, как был взят займ. Допустим, стоимость объекта основных средств составляет 25 000 000 руб.

В бухгалтерском  учете заемщика делаются следующие  бухгалтерские записи:

 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

      В заключении хочу отметить, что являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

      Правильный  бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность  использования заемных средств  и методов кредитования.

      Кредит  выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

        Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 
 

1. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, ред. 2009г.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации, гл. 42 "Заем и кредит"
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)
4. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете, под редакцией Касьяновой Г.Ю. М.: 2008 г.
5. Бухгалтерский финансовый учет, под редакцией - З.Ч. Хамидуллина 2009 г.
6. Лекции по курсу Бухгалтерский финансовый учет – Буянов В.В.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1

Утверждено  Приказом

Министерства  финансов

Российской  Федерации

от 06.10.2008 N 107н

ПОЛОЖЕНИЕ

ПО  БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСХОДОВ