Теоретический базис анализа кредиторской задолженности предприятия

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ  БАЗИС АНАЛИЗА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1.  Сущность и виды кредиторской задолженности. Роль и задачи анализа в управлении кредиторской задолженностью

 

В процессе своей хозяйственной  деятельности организация вступает в различные виды отношений с  третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет  обязанности, которые предусмотрены  существующим законодательством. В  результате деятельности у предприятия  появляются обязательства, которые  подлежат исполнению, и эти обязательства  оценены в денежной форме.

Долги, возникающие в результате деятельности предприятий, обычно называют общим термином "Кредиторская задолженность". Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия (как правило, денежные средства) и товарно-материальные ценности.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или выплатить  данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее.

Таким образом, кредиторская задолженность  имеет двойственную юридическую  природу: как часть имущества  она принадлежит предприятию  на праве владения или даже на праве  собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как  объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги  предприятия перед кредиторами, то есть лицами, имеющими право на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С другой стороны, кредиторскую задолженность  можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации  в этом случае должна предусматривать  возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального  вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший                      доход [9, с. 223].

Различают долгосрочную и краткосрочную кредиторские задолженности.

К долгосрочной задолженности они относят:

• долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;
• долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлеченные средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочной кредиторской задолженности  относятся обязательства сроком менее года, которые покрываются  оборотными средствами или погашаются в результате образования новых  краткосрочных обязательств.

По группе статей «Краткосрочная кредиторская задолженность»   (строка 630) отражаются расчеты организации [4]:

• с поставщиками и подрядчиками (строка 631) в сумме задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг собственные векселя;
• сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье «Вложения в долгосрочные активы» (строка 632);
• по налогам и сборам (строка 633) организации по всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая подоходный налог с работников организации;
• по социальному страхованию и обеспечению (строка 634) в сумме задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
• по оплате труда (строка 635) и по начисленным, но еще не выплаченным суммам заработной платы и премирования; суммам, выданным под отчет, по возмещению материального ущерба организации в случае признания работником или в случае вынесения судом решения о взыскании; задолженности работников по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели;
• с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) (строка 637) в сумме задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенной на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• с разными дебиторами и кредиторами (строка 638), проводимые с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем, задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др.

 

В зависимости от юридической природы  и правового режима кредиторская задолженность может быть сведена  к трем группам:

1. Задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами.

2.   Задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

3. Задолженность перед партерами и контрагентами по договорным и кооперативным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.

По факту наступления платежа  кредиторская задолженность может  быть:

• просроченной (долги по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса наступили);
• непросроченной (долги предприятия по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса не наступили).

В составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два  вида кредиторской задолженности:

1. Кредиторская задолженность, шансы на погашение которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятия сохранились.

2. Кредиторская задолженность, погашение которой нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность погашения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга.

Реальность и нереальность погашения  долгов оценивает сама организация-дебитор  с учетом конкретных обстоятельств.

 

Анализ кредиторской задолженности, является важнейшей составной частью деятельности всей организации и  позволяет ее руководству:

• определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
• оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;
• определить и оценить риск кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
• найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
• прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

 

Основные   задачи   анализа   кредиторской   задолженности [3, с. 28;           11, с. 293]:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль над соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
• определение правильности использования банковских ссуд;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Таким образом, наличие кредиторской задолженности с одной стороны  показывает несостоятельность предприятия  вовремя оплатить текущие расходы, а с другой − является важнейшим источником покрытия нехватки собственных средств для деятельности в динамичных условиях рынка.

 

1.2 Методический инструментарий анализа кредиторской задолженности и его информационное обеспечение

 

Для анализа кредиторской задолженности можно рассмотреть, как предлагает провести анализ Савицкая Г.В., в своих учебниках она раскрывает такой порядок [19, с.399]:

* проводится анализ состава  и давности образования кредиторской задолженности. Составляется таблица, которая содержит такую информацию, как вид кредиторской задолженности (за товары и услуги, с бюджетом, и т.д.), сумма и периоды образования задолженности (до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, и т.д.), также подсчитываются итоги и определяется удельный вес каждого периода образования в общей сумме задолженности;

* определяется и анализируется  показатель, характеризующий среднюю  продолжительность использования  кредиторской задолженности в  обороте предприятия, по такой  формуле (1.2.1):

 

_,             (1.2.1)

 

где СОКЗ – средние остатки  кредиторской задолженности;

       Д –  дни периода;

       СПКЗ  – сумма погашенной кредиторской  задолженности за отчетный период.

Для определения качества кредиторской задолженности рассчитывают удельный вес в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей ее сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное  погашение которых приведет к  протесту векселей, выданных предприятием, а следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации [19, с.370].

 

Таким образом, анализ кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

• анализ динамики и структуры долговых обязательств;
• анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;
• анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают  их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой  давности.

Источниками информации для анализа кредиторской задолженности предприятия являются: приказы и распоряжения по предприятию,   документы, используемые для отражения расчетов предприятия с разными организациями и лицами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов.

Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности  сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.

После регистрации квитанция и  товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения  и доставки груза. С этого момента  у бухгалтерии предприятия возникают  расчеты с поставщиками. В процессе анализа эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей  и расчетов с поставщиками.