Независимость аудитора и аудиторской организации

При их обнаружении согласно стандарту  № 4 «Существенность в аудите»  должны приниматься во внимание как  значение (количество), так и характер (качество) искажений. Примерами качественных искажений являются: недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о  нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность  того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно небольших величин, которые  в совокупности могут оказать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в  конце месяца, может указывать  на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться  каждый месяц.

По сути, искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности наблюдается  в тех случаях, когда информация, заложенная в ней, изложена или представлена неверно; когда данная финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных отношениях составлена в разрез с установленными требованиями.

5. Определение непреднамеренных (случайных) и преднамеренных искажений (мошенничества) бухгалтерской отчетности.

В соответствии со стандартом № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» непреднамеренное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности возникает в результате ошибочных действий, допущенных при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность; неправильных оценочных значений, возникающих в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов; ошибок в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Преднамеренное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности возникает  в результате недобросовестных действий, совершенных одним или несколькими  лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого  лица или третьих лиц с помощью  незаконных действий (бездействия) для  извлечения незаконных выгод.

Согласно п. 5 стандарта № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: 1) искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или  неотражение числовых показателей  либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью  введения в заблуждение пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются  следующие действия: фальсификация, изменение учетных записей и  документов, на основании которых  составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность; преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных  операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности; преднамеренное нарушение  применения принципов бухгалтерского учета. Ошибка (непреднамеренное/ случайное  искажение) отличается от недобросовестного  действия (преднамеренное искажение/ мошенничество) отсутствием умысла, лежащим в  основе действия, приведшего к искажению  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6. В чем состоит значение стандартов аудита?

Как говорится в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», «Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке их квалификации», то есть стандарты устанавливают  единые принципы деятельности аудиторов  и аудиторских организаций, что облегчает как работу самих аудиторов и аудиторских организаций, так и работу контролирующих их государственных органов.

7. Какое значение имеет аудиторское заключение?

Статья 10. «Аудиторское заключение» Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» и п. 3 стандарта  № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяют аудиторское заключение, как «официальный документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме  мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». В ст. 10 закона указано, что «форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности».

Согласно п. 18. стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» «помимо мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности… может содержать… мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся  к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством  Российской Федерации». В соответствии с п. 24 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» «Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено тогда, когда  аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации».

Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Включение привлекающей внимание части  с описанием проблемы, связанной  с соблюдением принципа непрерывности  деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки  зрения выполнения аудитором своих  обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых  случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о  ее достоверности вместо включения  части, привлекающей внимание к данному  аспекту.

Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством  включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В п. 34 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  указано, что «аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств  и в соответствии с суждением  аудитора данное обстоятельство оказывает  или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; в) адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

В п. 35 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  указано, что «мнение с оговоркой  должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о  том, что невозможно выразить безоговорочно  положительное мнение, но влияние  разногласий с руководством или  ограничение объема аудита не настолько  существенно и глубоко, чтобы  выразить отрицательное мнение или  отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать  формулировку: "за исключением влияния  обстоятельств…" (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

В п. 36 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  указано, что «отказ от выражения  мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В п. 37 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  «отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько  существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности». При этом в п. 38 стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» оговаривается, что «если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность».

Таким образом, аудиторское  заключение есть итоговый документ аудиторской  проверки, в котором указан результат  такой проверки и указанием всех значимых для деятельности аудируемого  лица с точки зрения аудитора факторов и обстоятельств, на которые следует  обратить внимание.

8. Основанием проведения внешнего аудита служит:

А. Договор.

Б. Задание государственных  органов.

В. Указание нормативных  актов.

Основанием проведения внешнего аудита служит договор, в котором  согласно стандарту № 12 «Согласование условий проведения аудита» закрепляются условия проведения аудита, согласованные между аудитором и аудируемым лицом.

9. Инициативный аудит проводится по инициативе:

А. Экономического субъекта.

Б, Государственных органов.

В. Аудиторской организации.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта.

10. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять:

А. Обязательный аудит.

Б, Инициативный аудит.

В. Сопутствующие аудиту услуги.

В п. 2 ст. 7 ФЗ № 119-ФЗ указано, что «обязательный  аудит проводится аудиторскими организациями». Постановлением Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 N 4-П положение пункта 2 статьи 7, согласно которому обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, признано не противоречащим Конституции  Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальный аудитор не вправе осуществлять обязательный аудит.

11. К услугам, сопутствующим аудиту, не относятся:

А. Обязательный аудит.

Б. Постановка бухгалтерского учета.

В. Восстановление бухгалтерского учета.

В п. 6 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  перечислены сопутствующие аудиту услуги, под которыми понимается: 1) постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Таким образом, к услугам, сопутствующим аудиту, не относится  обязательный аудит, который в соответствии с п. 1 ст. 7 ФЗ № 119-ФЗ определяется, как  «ежегодная обязательная аудиторская  проверка ведения бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя».