Учет движения денежных средств предприятий

 

         2.4 Учет денежных средств на валютных счетах 

         Федеральным законом  «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ обеспечивается единая государственная валютная политика Российской Федерации, правила регулирования валютных операций.

         В соответствии с  п. 9 ст. 1 указанного закона к валютным операциям относятся:

         1) приобретение резидентом  у резидента и отчуждение резидентом  в пользу резидента валютных  ценностей на законных основаниях, а также использование валютных  ценностей в качестве средства платежа;

         2) приобретение резидентом  у нерезидента либо нерезидентом  у резидента и отчуждение резидентом  в пользу нерезидента либо  нерезидентом в пользу резидента  валютных ценностей, валюты Российской  Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

         3) приобретение нерезидентом  у нерезидента и отчуждение  нерезидентом в пользу нерезидента  валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

         4) ввоз на таможенную  территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

         5) перевод иностранной  валюты, валюты Российской Федерации,  внутренних и внешних ценных  бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

         6) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

         Резиденты (п. 6 ст. 1 Федерального закона № 173-ФЗ) - это:

         1) физические лица, являющиеся гражданами Российской  Федерации, за исключением граждан  Российской Федерации, признаваемых  постоянно проживающими в иностранном  государстве в соответствии с  законодательством этого государства;

         2) постоянно проживающие  в Российской Федерации на  основании вида на жительство, предусмотренного законодательством  Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства;

         3) юридические лица, созданные в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

         4) находящиеся за  пределами территории Российской  Федерации филиалы, представительства  и иные подразделения резидентов, указанных в пункте «3» настоящего  перечня;

         5) дипломатические  представительства, консульские  учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

         6) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

         Согласно п. 7 ст. 1 Федерального закона № 173-ФЗ нерезидентами являются:

         1) физические лица, не являющиеся резидентами в  соответствии с подпунктами «а»  и «б» п. 6 ст. 1 173-ФЗ;

         2) юридические лица, созданные в соответствии с  законодательством иностранных  государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

         3) организации, не  являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с  законодательством иностранных  государств и имеющие местонахождение  за пределами территории Российской  Федерации;

         4) аккредитованные  в Российской Федерации дипломатические  представительства, консульские  учреждения иностранных государств  и постоянные представительства  указанных государств при межгосударственных  или межправительственных организациях;

         5) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

         6) находящиеся на  территории Российской Федерации  филиалы, постоянные представительства  и другие обособленные или  самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в пунктах «2» и «3» настоящего перечня;

         7) иные лица, не  указанные в п. 6 ст. 1 173-ФЗ.

         Основным органом  регулирования валютных операций является Центральный банк РФ, который определяет:

         -сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг;

         - издает соответствующие нормативные документы;

         - устанавливает правила ведения операций с иностранной валютой.

         Правительство РФ и  Центральный банк РФ проводят валютный контроль на соответствие проводимых валютных операций действующему законодательству - выполнение организациями обязательств и платежей в иностранной валюте, а также проверяет полноту и объективность учета и отчетности по валютным операциям.

         Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают валютные счета в уполномоченных банках.

         Уполномоченные банки, в которых открыт валютный счет организации, осуществляют расчетно-кассовое обслуживание клиентов в иностранной валюте, инкассацию наличной валюты, перевод валютных средств клиента зарубежным контрагентам, кредитование в иностранной валюте и др. Расчетно-кассовое обслуживание регулируется договором, заключенным между обслуживающим банком и организацией согласно ст. 845 ГК РФ, платежи за расчетно-кассовое обслуживание на основании заключенного договора на обслуживание валютного счета включаются организацией в издержки производства и обращения согласно банковским выпискам, где отражается фактическая плата клиентов за обслуживание счета.

         Все расчетные операции по валютному счету в банке  отражаются в бухгалтерском учете на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

         Таблица 5 - Структура счета 52 «Валютные счета»

 

         Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

         К счету 52 «Валютные  счета» открываются субсчета:

         52.1 «Валютные счета  внутри страны»;

         52.2 «Валютные счета  за рубежом».

         Валютный  счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте:

• перевод посреднической организацией части ее валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи, с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;
• наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

         Списание средств  в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

• переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
• продажа иностранной валюты;
• перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

         Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается  на оплату расходов, связанных с  командированием работников организаций  в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

         Банк начисляет  и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым  имеет доходы от их размещения на международном  валютном рынке (табл. 6).

         Таблица 6 - Основные бухгалтерские записи операций по счету 52 «Валютные счета»