НДФЛ на примере ООО "Сибиряк"

 

Для определения  суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

1) рассчитать  сумму процентов по заемным  средствам исходя из 3/4 ставки  рефинансирования Банка России (по  займам, выданным в рублях) или  9% годовых (по займам, выданным  в валюте);

 

2) вычесть  из суммы процентов, определенных  исходя из 3/4 ставки рефинансирования  Банка России (по займам, выданным  в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

 

Сумма процентов  рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в  рублях)

 

Сумма процентов  рассчитывается исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте)

С суммы материальной выгоды налог удерживается по ставке 35%.

 

В частности, 1 февраля 2012 года ООО «Сибиряк»   предоставил своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа, Иванов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 6% годовых.

 

С 15.06.2011г. ставка рефинансирования Банка России составляет 13% годовых. В 2012 году - 365 календарных дней. При этом:

в феврале - 28 календарных дней;

в марте - 31 календарный  день;

в апреле - 30 календарных дней.

 

Удержание и  уплату налога на доходы физических лиц  с суммы материальной выгоды осуществляет Банк  на основании доверенности, выданной Ивановым А.Н.

 

Иванов А.Н. должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме: 150 000 руб. * 6% : 12 мес. = 750 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в феврале 2012 года, составит:

 

150 000 руб.  x*3/4 * 13% * 28 дн. : 365 дн. = 1 122 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за февраль составит:

1 122 - 750 = 372 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в феврале, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме: 372 руб. x 35% = 130 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в марте 2012 года, составит:

150 000 руб. * 3/4 * 13% * 31 дн. : 365 дн. = 1 242 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за март составит:

1 242 - 750 = 492 руб.

 

С материальной выгоды, полученной Ивановым в марте, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме: 492 руб. x 35% = 172 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в апреле 2010 года, составит:

150 000 руб. * 3/4 * 13% * 30 дн. : 365 дн. = 1 202 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за апрель составит:

1 202 - 750 = 452 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в апреле, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме: 452 руб. x 35% = 158 руб.

 

Для учета  доходов работников и удержаний  работник бухгалтерии ООО «Сибиряк» использует в своей работе множество первичных документов.

 

Начисление  и выдачу заработной платы бухгалтер  отражает в ведомости по форме N Т-49; выплату других доходов (материальная помощь) - в ведомости по форме N Т-53 (приложения Г, Д).

 

Ведомости составляются в одном экземпляре по каждому  структурному подразделению организации.

Срок выплаты  заработной платы определен 1–го  и 16 числа месяца по согласованию между  Правлением Банка и сотрудниками и зафиксированы в трудовом договоре.

По  общему  правилу  заработная  плата   выплачивается   в   течение   3   дней, начиная с установленной даты ее выдачи.. Как правило, лицевой счет открывают на 1 календарный год на каждого сотрудника организации. В лицевой счет заносят все сведения о работе сотрудника: номера и даты приказов о приеме на работу, начисленные суммы, сведения об использовании отпусков, суммы предоставленных льгот (налоговых вычетов), удержания из заработной платы и т.д.  

 

Сумма удержанного  налога отражаются в налоговой карточке в последний рабочий день месяца. Итоги за месяц показывают общую  сумму кредитового оборота счетов 60305 «Расчеты по оплате труда»,  60301 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» проверки правильности произведенных записей  по отдельным счетам и для составления  бухгалтерского баланса. В нем отражаются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец месяца по каждому счету.

 

2.3  Пути снижения налоговой нагрузки

 

У налогоплательщиков имеются различные возможности  для уменьшения налоговой нагрузки. К ним в первую очередь следует  отнести возможность оптимизации  налогов. Это связано со следующими обстоятельствами.

 

Во-первых, законодательством  устанавливаются немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие  субъекты используют их в полной мере. Во-вторых, немаловажное значение имеет  правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется  право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов. В-третьих, снижение налогов  возможно за счет использования посреднических договоров и т.д. Существуют и другие возможности оптимизации налогообложения на предприятиях и в организациях, например за счет организации простого товарищества, перехода на специальные налоговые режим.

 

С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько направлений (таблица 7).

 

Оптимизация налогов является разновидностью экономической  деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются  некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая  цель – оптимизировать расходы по уплате налогов. Очень часто оптимизация  налогов приводит к реорганизации  предприятий и изменению документального  оформления реальных товарно-денежных потоков.

 

Оптимизация налогов является более широким  понятием и включает в себя минимизацию  налогов. Термин «минимизация» несколько  неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Оптимизация  налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.

 

В первую очередь  решение вопросов возможной минимизации  налога на доходы физических лиц автоматически  связано с использованием различных  налоговых вычетов. Актуальное значение для большинства налогоплательщиков имеет также льгота, предоставляемая  им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен и включает в  себя более 30 видов необлагаемых доходов  физических лиц, К ним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные  выплаты, алименты, суммы грандов, премий  и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и  др.

 

Таблица 7 –  Направления налогового управления

1.Организация  налогового и бухгалтерского  учета 

1.1. Верное  толкование законодательства о  налогах и сборах с учетом  его изменений 

1.2. Определение  характера связи бухгалтерского  и налогового учета

1.3. Правильное  оформление первичных документов  и регистров налогового учета 

 

2. Разработка схем минимизации налогов

2.1. Разработка  учетной политики для налоговых  целей 

2.2. Определение  совокупности льгот по уплате  налогов

2.3. Анализ  и правильная организация сделок

3.Контроль  правильности расчетов и сроков уплаты налогов  

3.1. Исключение  арифметических и счетных ошибок 

3.2. Применение  технологии внутреннего контроля  налоговых расчетов 

3.3. Применение  налогового календаря для недопущения  просрочки уплаты налогов 

 

4.Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства

4.1. Разработка  стратегии, бизнес-плана, системы  бюджетов

4.2. Разработка  схем оффшорного бизнеса (в  случае необходимости)

4.3. Использование  финансовых моделей и имитационных  расчетов

 

При определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных  и социальных налоговых вычетов (рассмотрены в Главе 2 настоящей  работы).

 

Достаточно  весомы имущественные налоговые  вычеты, которые предоставляются  налогоплательщику в случаях  продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также  при покупке или строительстве  жилья. В основе налогового планирования, связанного с приобретением жилья, лежит точное соблюдение буквы закона, верное применение налоговых вычетов. Обратим внимание на некоторые моменты, связанные с приобретением жилья  и его продажей.

 

В случае приобретения жилья имущественный налоговый  вычет предоставляется физическому  лицу лишь один раз в жизни. Он дается на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации в налоговые органы.

 

При покупке  жилья в общую совместную собственность  его собственники вправе письменным заявлением установить, кто и в  какой доле будет получать вычет.

 

Иногда организация  оказывает помощь своему работнику  в приобретении жилья (выдача займа, материальная  помощь, приобретение квартиры и т.п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется  в тех случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателя. Поэтому  при выдаче на указанные цели займа  или материальной помощи оплату следует  производить непосредственно физическому  лицу.

 

В случае продажи  жилья размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика: до 5 лет – 1 млн.руб., свыше 5 лет – в сумме, полученной владельцем при продаже этого имущества.

 

Указанный вычет  может применяться налогоплательщиком неоднократно, в зависимости от количества проданных объектов недвижимости. Вычет  предоставляется на основании письменного  заявления налогоплательщика при  подаче им налоговой декларации в  налоговые органы по окончании года

 

При реализации имущества, находящегося в общей  долевой или совместной собственности, размер льготы распределяется между  совладельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждого совладельца  пропорционален его доле в этом имуществе. В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, возможна также договоренность между  сторонами.

 

Наконец, при  исчислении налоговой базы право  на получение профессиональных налоговых  вычетов имеют отдельные категории  налогоплательщиков. К ним относятся  физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов; лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового  характера; лица, получающие авторские  вознаграждения или вознаграждения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и  т.д.

 

Заключение

Значимость  налога на доходы физических лиц в  налоговой   политике определяется не только его удельным весом в  доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических  условий и общественных отношений.

Налогообложение доходов охватывает практически  все категории населения и  экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной  справедливостью. Оно наиболее полно  отвечает одному из основных принципов  налогообложения – равнонапряженности, когда сумма налога в идеале зависит от платежеспособности плательщика. Кроме того, источник уплаты в налоге на доходы физических лиц и объект налогообложения совпадают в отличие от имущественных налогов.

Несмотря  на все преимущества, как для граждан, так и для государства,  налог на доходы физических лиц обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность для уклонения от его уплаты. Поэтому нет ни одной налоговой системы, в которой бы налогообложение доходов граждан не подвергалось изменениям, чаще всего представляющим собой борьбу государства с уходом от налогообложения. Изменение налоговых ставок, расширение объекта обложения, сокращение льгот не всегда преследует лишь фискальные интересы. Часто налогообложение физических лиц выступает инструментом регулирования социально-экономических процессов. Учитывая, что в Российской Федерации налог на доходы физических лиц фактически является налогом на заработную плату, во многом из-за высоких ставок, особенно принимая в расчет отчисления в социальные внебюджетные фонды, переход к плоской ставке налога вкупе с усилением ответственности за соблюдение налогового законодательства может, по моему мнению, в значительной степени стимулировать исполнение налогоплательщиками своих обязательств. Принципиальным новшеством стало введение социальных налоговых вычетов на обучение и лечение (включая расходы на оплату медицинских услуг и лекарств). То есть те, кто платит за образование (свое или детей) или за лечение, смогут уменьшать свой подлежащий налогообложению доход на сумму расходов, правда, не более чем по 25 тыс. рублей в год на то и на другое.