Налоговое планирование в системе финансового менеджмента предприятия

• сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
• в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
• сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
• сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

 

 

АНН = НП + ВП + НД, 

 

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи  во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая  нагрузка отражает лишь сумму налоговых  обязательств субъекта хозяйственной  деятельности и не учитывает тяжесть  налогового бремени. Для определения  уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной  налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой  нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых  платежей соотносится с источниками  их уплаты.

Вновь созданная стоимость  продукции организации определяется следующим образом: 

 

1)ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР;

2)ВСС = ОТ + НП + ВП + П, 

 

где ВСС — вновь созданная  стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные  доходы;

ВР — внереализационные  расходы (без налоговых платежей);

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

В этом случае относительная  налоговая нагрузка определяется по следующей формуле: 

 

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %. 

 

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости  не влияют уплачиваемые налоги. Кроме  того, в расчет включаются все налоговые  платежи, уплачиваемые непосредственно  организацией. При этом объективность  расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин [7]. Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.  

 

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %, 

 

где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным  группам налогов в соотношении  с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов  является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим  образом: 

 

ДС = В – МЗ,

 

или

 

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,

где ДС – добавленная  стоимость;

В – выручка от реализации;

МЗ - материальные затраты;

НП – налоговые платежи;

ВП – платежи во внебюджетные фонды;

П – прибыль;

А – амортизация. 

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет  определить долю налогов в выручке  организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной  продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов  включен НДФЛ, хотя организация выступает  в роли налогового агента.

Есть и более сложные  методики, но, по мнению автора, нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь  так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более  подробные показатели.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы [7], оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,

 

 

 где ДС — добавленная стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ – страховые взносы;

НДС — налог на добавленную  стоимость;

П — прибыль.

Выручка определяется как  сумма добавленной стоимости  и материальных затрат по формуле:

 

В = ДС + МЗ,

 

где В – выручка;

ДС – добавленная стоимость;

МЗ – материальные затраты.  

Эта методика предполагает применение следующих структурных  коэффициентов:

— доли заработной платы  в добавленной стоимости (включая  начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле: 

 

К_от = (ОТ + страховые взносы) / ДС;

 

 

 — удельного веса амортизации в  добавленной стоимости, рассчитываемого  по формуле: 

 

К_а = А / ДС;

 

 

 — удельного веса добавленной стоимости  в валовой выручке, рассчитываемого  по формуле:

 

К_о = ДС / В.

 

 

 По действующей системе налогообложения  организация уплачивает следующие  основные налоги:

— НДС (расчет по ставке 18 %):  

 

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС;

 

 

 — страховые взносы: 

 

Страховые взносы = (ДС / 130 %) × 30 % × К_от = 0,231ДС × К_от; 

 

— налог на доходы физических лиц: 

 

НДФЛ = 0,13 × (1 – (0,356 / 1,356)) ×  К_от × ДС = 0,096ДС × К_от; 

 

— налог на прибыль: 

 

Н_пр = 0,20 × (1 – НДС – К_от – К_а) × ДС = 0,20ДС × (0,847 – К_от – К_а). 

 

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной  стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле: 

 

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр. 

 

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с  добавленной стоимостью, то есть с  источником дохода, но при этом в  расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние  налога на имущество, платежей за пользование  природными ресурсами, земельного налога.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация  может принять решение, например, об оптимизации налогообложения  с использованием предусмотренных  законодательством льгот. В настоящей  статье рассматривается один из методов  расчета налоговой нагрузки, который  рекомендуется официальными органами.

 

2.2. Анализ уровня  налогового планирования на предприятии

 Определим влияние уплачиваемых организацией налогов на эффективность деятельности ООО «Ассоль».

В соответствии с действующим  налоговым законодательством ООО  «Ассоль» выплачивает следующие основные виды налогов:

• Налог на добавленную стоимость - 18%;
• Налог на доходы физических лиц по ставке – 13%;
• Страховые выплаты – 30%;
• Налог на прибыль организаций по ставке – 20%;
• Налог на имущество предприятий – 2,2%.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Ассоль» проведем сравнительный налоговый анализ за 2010 – 2011 гг. Налоговый анализ будет произведен в два этапа. В табл.1 представлены основные показатели, необходимые для расчета.

Таблица 1

Финансовые показатели ООО «Ассоль » в 2010–2011 году

Показатели	2010 год, тыс. руб	2011 год тыс. руб	Изменение (+,-), тыс. руб
1. Выручка от продажи  товаров	188 873	223 609	34 736
2. Полная себестоимость  товаров	184 474	216 656	32 182
3. Прибыль от продажи  товаров	4 399	6 953	2 554
4. Прибыль до налогообложения	2585	4450	1 865
5. Чистая прибыль	2229	3323	1 094
6. Оплата труда	4585	5471	886

 

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «Ассоль».

Для этого рассмотрим динамику сумм налогов ООО «Ассоль» за 2010–2011 гг. (табл. 2). 

Таблица 2

Налоги, уплаченные ООО «Ассоль» в 2010–2011 гг.

Наименование	2010 год	2011 год	Изменение
			(+,-)	%
1. Налог на добавленную  стоимость	2191	2415	224	110,2
2. Страховые взносы	1559	1860	301	119,3
3. Налог на прибыль	653	1126	473	172,4
4. Налог на доходы физических  лиц	708	1210	502	170,9
5. Налог на имущество	390	471	81	120,8
Итого	5501	7082	1581	128,7

 

 

Как видно из таблицы 2, общая сумма уплаченных налогов в 2011 г. составила 7082 тыс. руб., что на 1581 тыс. руб. больше чем в 2010 г. Темп роста общей суммы налогов составил 128,7 %. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль — 172,4 % (или 473 тыс. руб.), а также по налогу на доходы с физических лиц — 170,9 % (или 502 тыс. руб.).

Рост налога на прибыль  объясняется увеличением объемов  деятельности. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста  фонда оплаты труда и сокращения численности персонала.

Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Ассоль» (табл. 3).

Таблица 3

Структура налогов ООО «Ассоль» в 2010–2011 гг.

Наименование	2010 год	%	2011 год	%	Изменение, %
1. Налог на добавленную  стоимость	2191	39,8	2415	34,1	-5,7
2. Единый социальный налог	1559	28,3	1860	26,3	-2,1
3. Налог на прибыль	653	11,9	1126	15,9	4,0
4. Налог на доходы физических  лиц	708	12,9	1210	17,1	4,2
5. Налог на имущество	390	7,1	471	6,7	-0,4
Итого	5501	100,0	7082	100,0	0,0

Как видно из таблицы 3, наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС. Его доля в 2011 г. составляет 34,1 % от всех выплат предприятия, что на 5,7 % меньше, чем в 2010 г.

Доля страховых взносов в 2011 г. составляет 26,3 %, что на 2,1 % меньше, чем в 2010 г. Доля налога на прибыль в 2010 г. увеличилась на 4 % и составила 15,9 %. Налог на доходы физических лиц в 2010 г. также увеличился на 4,2 % и занимает долю 17,1 %.

Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2011 г. составляет 6,7 %, что на 0,4 % меньше, чем в 2010 г. Таким образом, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост суммы налога на доходы с физических лиц и налога на прибыль привел к увеличению данных налогов в структуре.

На основе первого этапа  налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС и страховые взносы.

Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.