Формирование и использование финансовых результатов предприятия

     На  уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятие выступает как относительно обособленный товаропроизводитель. Установив цену на продукцию, оно реализует ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

     Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат  свидетельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключая и банкротство.

     Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

     Во-первых, прибыль характеризует экономический  эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Значение прибыли всегда состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

     Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования  расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

     В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных, инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. 

Глава 2. Формирование и  использование финансовых результатов предприятия. 

2.1. Доходы и расходы  предприятия.

        Результатом работы предприятия  являются доходы, которые оно получает от своей хозяйственно-финансовой деятельности. Все доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные. Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц:

• в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин;
• по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, това ров, работ, услуг;
• авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, ус луг) и задатка; в качестве залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита (займа), предоставленного заемщику.

       К доходам от обычных видов  деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, от выполнения работ и оказания услуг; поступления от предоставления за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; от участия в уставных капиталах других организаций. Все эти поступления (кроме выручки) должны быть результатом основной деятельности данного предприятия; в противном случае они рассматриваются как операционный доход.

     Выручка определяется в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине возникшей дебиторской задолженности. Если фактические поступления покрывают лишь часть выручки, то последняя определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности.

Выручка признается при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, 
  вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
• сумма выручки может быть точно определена;
• имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации (то есть когда организация получила в оплату конкретный актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения);
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с рассматриваемой операцией, могут быть точно определены. 

      В том случае, если не исполнено хотя бы одно из названных условий, вместо выручки признается кредиторская задолженность.

     Выручка, прежде всего, является  источником возмещения затрат на производство товаров (работ, услуг), их продвижение на рынок и реализацию. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационного фонда, который предназначен для финансирования простого воспроизводства основных фондов.

 К операционным доходам относятся следующие  поступления:

• от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;
• от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и дивиденды по ценным бумагам);
• от ведения совместной деятельности по договору простого товарищества;
• от продажи основных средств и других активов, от личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты за предоставление в пользование денежных средств предприятия, в том числе за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.

Внереализационные доходы включают:

• штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров; 
  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные доходы.

     Штрафы, пени, неустойки на нарушение  условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимают к бухгалтерскому учету в сумме, присужденной судом или признанной должником.

      Активы, полученные безвозмездно, учитываются  по рыночной стоимости, определяемой организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен (на данный или аналогичный вид активов). Эти цены должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

      Кредиторская задолженность, по  которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой она была отражена в учете организации. Все остальные поступления принимаются к учету в фактической сумме.

     Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) в виде страховых возмещении, реализации активов, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию и т.п.

       В процессе хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия осуществляют сложный комплекс денежных, материальных, трудовых и других видов расходов и затрат. Их характер, состав и структура зависят от таких факторов, как организационно-правовая форма хозяйствования, отраслевая принадлежность, соотношение материальных и трудовых затрат, финансовая, инвестиционная и учетная политика, а также от действующего законодательства.

Исходя  из экономического содержания, расходы  объединяют в пять групп: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Необходимость регулирования системы отнесения затрат на себестоимость продукции обусловлена тем, что на ее базе определяют валовую и налогооблагаемую прибыль, рассчитывают налог на прибыль. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

       Расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других видов деятельности. Кроме того, к этой категории относится также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

     Величина расходов определяется  как сумма их оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой), исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

  Расходы по обычным видам деятельности включают следующие элементы:

● приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

● расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материальных запасов при производстве продукции, выполнении работ и услуг и их продаже, а также расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по их поддержанию в исправном состоянии, коммерческие и управленческие расходы и т. д.

      Сохраняется группировка расходов по обычным видам деятельности по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Для целей управления перечень статей затрат устанавливается каждым предприятием самостоятельно.

     При формировании финансового  результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость продукции, работ, услуг на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды. Правила отнесения затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнения работ и услуг в разрезе элементов и статей устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Операционные  расходы предприятия связаны:

• с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных капиталах других организаций;
• с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• с уплатой процентов за предоставленные в пользование денежные средства (кредиты и займы), а также других услуг, оказываемых кредитными организациями;

      • с иными затратами, отнесенными к данной категории. 
Операционные расходы - весьма существенный фактор формирования финансового результата. Именно по этому разделу расходов отражают значительную часть финансовых издержек, связанных с выплатой процентов за кредит; на многих предприятиях выручка от продаж в значительной степени поглощается операционными расходами, что в конечном счете приводит к убытку.