Анализ налоговой нагрузки организации. Налоговое планирование

     Оригинальный  подход к расчету налоговой нагрузки содержится в работах Е.А. Кировой. По мнению автора, следует различать  абсолютную и относительную нагрузки.

     Абсолютная  налоговая нагрузка – это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые  платежи, перечисленные ЕСН, страховая  часть пенсионного фонда, а так  же недоимка по данным платежам.

     Косвенные налоги повышают налоговую нагрузку организаций. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции.

     Абсолютная  налоговая нагрузка не отражает напряженности  налоговых обязательств, поэтому  автор предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки Нб. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. отношение налогов и страховых взносов (Н), включая недоимку (Нед), к вновь созданной стоимости:

 

      . (1.3) 

     Источником  уплаты налоговых платежей признается добавленная стоимость (ДС). Поэтому  при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается  объективное различие доли амортизации  в ее объеме. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с  вновь созданной стоимостью. Вновь  созданная стоимость определяется расчетным путем – вычетом  из добавленной стоимости амортизации.

     На  уровне отдельной организации вновь созданную стоимость (ДС) предлагается исчислять следующим образом: 

     ДС=В-МЗ-А+ВД-ВР, (1.4) 

     или 

     ДС=ОТ+ОС+П+НП, (1.5) 

     где В – выручка от реализации товаров, продукция, работ, услуг;

     МЗ  – материальные затраты;

     А – амортизация;

     ВД  – внереализационные доходы;

     ВР  – внереализационные расходы (без  учета налоговых платежей);

     ОТ – оплата труда;

     ОС  – отчисления в единый в единый социальный налог;

     П – прибыль организаций;

     НП  – налоговые платежи.

     Относительную налоговую нагрузку Е.А. Кирова предлагает определять по формуле

 

      (1.6) 

     Достоинства методики заключается в том, что  она позволяет сравнивать налоговую  нагрузку по конкретным организациям, а также индивидуальным предпринимателям независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся  с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается  относительно источника уплаты налогов; на формирование величины вновь созданной  стоимости не влияют уплачиваемые налоги.

     В заключении можно сказать, что налоговая  нагрузка – это комплексная характеристика, которая включает:

     Количество  налогов и других обязательных платежей;

     Структуру налогов;

     Механизм  взимания налогов;

     Показатель  налоговой нагрузки на предприятии.

     Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые  платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя [2, c.149-156].

 

      2. Практическая часть 

     Штатное расписание предприятия: 

 

     На  балансе предприятия находятся:

     здание  заводоуправления, первоначальная стоимость  которого 2 000 тыс. руб., срок полезного  использования 75 лет;

     здание  цеха, первоначальная стоимость которого 1 000 тыс. руб., срок полезного использования 65 лет;

     оборудование, первоначальная стоимость которого 1 000 тыс. руб., срок полезного использования 12 лет;

     нематериальные  активы на сумму 100 тыс. руб., срок полезного  использования 5 лет; 

 
 

     Налоговые платежи предприятия

 

     

     Аналитические коэффициенты относительной налоговой  нагрузки

 

     Расчет  налоговой нагрузки по методу А. Кадушина и Н. Михайловой