Учетный механизм формирования финансового результата

ДЕБЕТ 90-3    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС к  уплате в бюджет

При учете выручки  по оплате налоги с выручки начисляются после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Если организация исчисляет  налоги по оплате, а на момент признания выручки оплата от покупателей еще не поступила, делается проводка:

ДЕБЕТ 90-3

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

- учтен НДС по неоплаченной выручке.

После того как будут  получены деньги от покупателя, в учете составляют запись:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по НДС»

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Выбранный метод учета выручки для целей налогообложения закрепляется в учетной политике организации.

Для учета сумм акцизов, которые получают от покупателей  в составе выручки, к счету 90 открывают  субсчет 90-4 «Акцизы».

Начисление акциза отражается следующим образом:

 ДЕБЕТ 90-4    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по  акцизам»

- начислен акциз к  уплате в бюджет.

Независимо от того, как  организация определяет выручку для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке), акциз к уплате в бюджет начисляют в день передачи товара покупателю[40.41].

Исключение по уплате акцизов предусмотрено лишь для  некоторых категорий подакцизных  товаров (п. 1 ст. 195 НК РФ). По этим товарам  начисление акцизов производится после  их оплаты.

Начисление акциза после  оплаты товаров отражается в учете следующим образом:

 

в день отгрузки товаров:

 ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным  акцизам»

- учтен акциз по неоплаченной выручке;

в день поступления оплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам» КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по акцизам»

- начислен акциз к уплате в бюджет.

По окончании  каждого  месяца в бухгалтерии организации  определяют     финансовый результат (прибыль или   убыток) от продаж. 

Это делается так:

Если разница между  выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму отражают заключительными  оборотами месяца по дебету субсчета 90-9    от продаж и кредиту  счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 90-9     КРЕДИТ 99

- отражена прибыль  от продаж.

Если разница между  выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то организация  в отчетном месяце получила убыток, который в бухгалтерском учете  отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 90-9

- отражен убыток от  продаж.

Счет 90 на конец каждого  месяца не имеет сальдо. Однако все  субсчета счета 90 в течение года сальдо имеют, и их величина увеличивается, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года имеет только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

31 декабря после того, как определен финансовый результат за декабрь все субсчета, открытые к счету 90 закрывают:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается 
проводкой:

ДЕБЕТ 90-1     КРЕДИТ 90-9

- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 
90-5 и 90-6 закрываются проводками:

ДЕБЕТ 90-9     КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4. 90-5, 90-6)

закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окончании года.

В результате сделанных  проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90  равны.

По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам равно нулю.

 

2.2. Учет прочих  доходов и расходов организации

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать  основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы, получая при этом доходы и имея определенные расходы. 

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, -в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков -в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы»  учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91 - 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота,) по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции[51.31].

Счет 91 используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, если выполняются два условия:

• сдача имущества в аренду не обозначена как 
  вид деятельности в уставе организации;
• сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Сумма арендной платы, причитающейся организации согласно договору аренды, в учете отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 76(62)     КРЕДИТ 91-1

- отражен доход от  сдачи имущества в аренду.

Доходы от сдачи имущества  в аренду, если они получены в  рамках обычной деятельности организации, учитываются на счете 90 «Продажи »

Расходы, связанные с  предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отражают следующей  проводкой:

ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, ...)

- отражены расходы  от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, учитываются на счетах учета затрат[45.23].

Доходы и расходы, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций, в учете отражаются в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Сумма денежных средств, которую организация получает от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество, отражается:

 ДЕБЕТ 62 (76)     КРЕДИТ 91-1

- учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, списывают в дебет субсчета 91-2: ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 01 (04, 03, 10, 58, ...)

- списана остаточная стоимость проданного имущества

Выручка от продажи имущества  организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС:

 

ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Все расходы, связанные  с продажей имущества, отражаются по дебету субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 20(23,25,...)

- учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, их пересчитывают в рубли.

Для пересчета используют официальный курс валюты, действующий  на дату получения валютных средств  или принятия к учету валютной задолженности.

Из-за изменения курса иностранных валют периодически пересчитывают стоимость денежных средств и размер задолженностей исходя из нового курса. В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе — если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
• при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

♦ при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.