Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств

Прием документов  от предприятий  производится  банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

  Платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения выписываются, как правило,  с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.

Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа переданного по факсу), если иное не оговорено указаниями Центрального банка России. 

С помощью данных проводок  можно рассмотреть учет операций по расчетному счету (а также валютному и специальному счетам) 

1) Выданы краткосрочные и долгосрочные займы, внесены взносы в уставный капитал других организаций (документ выписки из расчетного счета)

           Д  58.   К 51,52

2) Зачислены возвращенные краткосрочные и долгосрочные займы, взносы в уставный капитал других предприятий (документы те же)

           Д 51,52.    К  58

3) Перечислена валюта для обязательной продажи на внутреннем рынке

(документы поручение)

           Д 57.   К  52 транз.

4) Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты по согласованному с банком курсу (выписка из расчетного счета)

      Д  51.   К 76

5. Оплачены банку комиссионные за продажу валюты (выписка из расчетного счета)

      Д 76.  К 51

6. Перечислены средства на покупку валюты по курсу, определенному по договоренности с банком, и комиссионные банку

              Д  76.   К  51

7)  Получено за проданные акции предприятия (эмиссия) (выписка из рас      четного счета)

        Д  51,    К  91

7. Получено за проданные ценные бумаги  (документы те же)

              Д  51,52  К  76

9)       Выкуплены собственные акции предприятием (выписка из расчетного    валютного счетов, приходный ордер)

              Д  91  К 51,52

10. Приобретены ценные бумаги

    Д   91  К  51,52

11. Выдано в кассу предприятия, выписка из расчетного, валютного счета, чек

    Д   50.  К 51,52

12. Получено из кассы предприятия (выписка из расчетного, валютного счета, извещение на взнос наличными)

          Д  51,52.  К  50

13. Зачислена выручка от продажи продукции, товаров, от выполнения работ, услуг выписки из расчетного и валютного счета

               Д  51,52.   К  62

14. Перечислено за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги  (документы те же)

          Д  60 ,76.    К  51,52,55

16) Получен аванс от покупателей (заказчиков) (документы те же)

     Д  51,52.   К 62

17) Выдан аванс поставщикам и подрядчикам (документы теже)

     Д  60.     К 51,52

18) Перечислены налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные    фонды (выписка из расчетного счета)

                Д  68,   К  51

19) Перечислены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения (документы те же)

             Д  69.   К  51

20) Перечислено за товары, проданные в кредит 

             Д   73,76.    К  51

21)      Возвращены аккредитивы, депонированные средства выписка из  расчетного, валютного счета

             Д  51,52.  К 55 

22. Получены штрафы, пени, неустойки из-за нарушения договорной  дисциплины (документы те же)

Д  51,52.  К 76,91 

23. Уплачены штрафы, пени, неустойки из-за нарушения договорной дисциплины (документы те же)

Д 76,91.   К  51,52 

24. Уплачены пени, штрафы налоговой инспекции, пенсионному фонду и

т.п. (выписка из расчетного, валютного счетов)

  Д  91. К 51,52 

25. Получены долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка
26. документы те же

  Д 51,52.  К  66,67 

27. Возвращены  долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка (документы те же) 

              Д 66,67.  К 51,52  и т.д. 
 

1.2.3. Особенности  учета денежных средств на валютных счетах

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Российской Федерации “О валютном регулировании и контроле” от 09.10.1992г.№3615-1(с изменениями и дополнениями). В законе определены понятия “валюта” и “валютные ценности”, ”валютные операции” и их виды, “уполномоченные банков” и  “субъекты”, которые осуществляют валютные операции (“резиденты” и  “нерезиденты”).

  Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном Письмом Госбанка СССР №325 с изм. От 02.09.94г. Основные положения о регулировании валютных операций на территории РФ.

   Операции в иностранной  валюте подразделяют на текущие и операции, связанные с движением капитала.

   К текущим валютным операциям относят:

   Переводы в Россию и из нее для осуществления расчетов по экспорту и им  

   порту товаров;

   получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180  дней; переводы в Российскую Федерацию и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы не торгового характера в Россию и из нее.

Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются:

  Прямые инвестиции, т.е вложения в уставный капитал организаций;

Портфельные инвестиции, т.е приобретение ценных бумаг;

Предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

   Предоставление и получение отсрочки платежа на срок не более 180 дней по экспорту и импорту товаров.

  Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.

Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания экспортно-импортных операций для содержания в России их представительств, а также для инвестиционной деятельности.

  О всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент- это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции.

Открытие валютных счетов:                                         

 

Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Валютные счета, количество которых в настоящее время не ограничивается, открываются в банках, имеющих лицензию Центрального  Банка России.

  Нормативное регулирование валютных операций.  В отношении их бухгалтерского учета.  Осуществляется  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34-Н, а также Положением о бухгалтерском учете “Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте ” Приказ Мин. Фин. РФ от 10.01.2000г.№2Н.

   Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций независимо от используемых валют ведут в рублях.

По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковский перевод; расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами;

Расчеты по инкассо.

  Все предприятия, включая предприятия с участием иностранных инвестиций, обязаны 50% своей валютной выручки продать на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. Порядок продажи валюты устанавливается Центральным банком Российской Федерации. Валюта должна быть продана не позднее чем через 7 дней  после поступления валютной выручки.

Порядок осуществления платежей в иностранной валюте между резидентами Российской Федерации устанавливается Банком России.

  Учет валютных средств, находящихся в банках, ведут на активном счете 52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом», 3 «Транзитные валютные счета»,

2. «Специальный транзитный валютный счет» и др.

Счет 52-3 открывают для зачисления экспортной выручки в полном объеме, поступающей от юридических и физических лиц нерезидентов.

За обязательную продажу организация уплачивает банку комиссию, включая также вознаграждение межбанковской валютной бирже.

   Движение  средств на транзитном валютном счете оформляют следующими бухгалтерскими записями: