Роль амортизационных отчислений в воспроизводстве основных фондов предприятий

     - пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов).

     Принадлежность  основных фондов к той или иной учетной группе определяется по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

     Основные  фонды характеризуются также  удельным весом стоимости основных фондов (оборудования) различных возрастных групп в общей стоимости фондов. Для анализа возрастной структуры оборудования обычно используют группировку основных фондов на следующие возрастные группы: до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до 20 лет и свыше 20 лет. 
 
 

     1. 2 Амортизация как источник финансирования капитальных вложений. Способы начисления амортизации 
 

     По  экономическому назначению амортизационный  фонд должен аккумулировать финансовые ресурсы простого воспроизводства  основных фондов, т. е. обеспечивать замену выбывающих средств труда. Статистика свидетельствует, что ежегодные  суммы амортизационных отчислений значительно превышают размеры  соответствующего выбытия основных фондов. Превышение начисляемой амортизацией ежегодного выбытия основных фондов имеет устойчивую тенденцию к  росту. В связи с этим в экономической  теории и практике хозяйствования сложилось  мнение о закономерном характере  избыточности амортизации по сравнению  с потребностью в средствах для  восстановления изношенных фондов и  возможности ее изъятия для накопления.

     Вопрос  о возможности использования  амортизационных отчислений на расширенное  воспроизводство — один из наиболее сложных, дискуссионных. Он обсуждается  в экономической литературе уже  много лет, но окончательно не решен. Высказывается мнение, согласно которому амортизационный фонд не может служить  источником накопления основных фондов. В то же время большинство экономистов  утверждают, что в современных  условиях амортизационные отчисления закономерно являются источником расширенного воспроизводства основных фондов, источником их накопления. Многие исследователи, признавая прямое экономическое  назначение амортизационного фонда  как источника простого воспроизводства, не исключают вместе с тем возможности  использования его и для расширенного воспроизводства.

     В связи с ростом производственного  потенциала необходимостью интенсификации его использования выдвигаются  особые требования к политике возмещения средств труда, недостатки которой  в настоящее время проявляются  в снижении темпов замены изношенных фондов, скоплении в некоторых  отраслях народного хозяйства значительного  количества устаревшего оборудования со всеми вытекающими из этого отрицательными последствиями. Поэтому рациональное расходование амортизационного фонда является существенным резервом повышения эффективности производства. Видимое превышение, начисленными суммами амортизации потребностей в возмещении выбывающих средств труда, закономерное Образование в амортизационном фонде постоянного излишка средства, который якобы может быть использован для накопления, объясняется, как правило, действием двух факторов — научно-техническим прогрессом и особенностями кругооборота основных фондов. В связи с научно-техническим прогрессом растет производительность труда, поэтому стоимость воспроизводства основных фондов должна снижаться. В результате для возмещения их потребительной стоимости требуется меньше средств, чем накоплено амортизационном фонде. Другими словами, чтобы восстановить совокупную дееспособность выбывающих орудий труда, надо, расходовать, меньше, средств, чем предусмотрено нормами амортизации. Восстановление примененных средств производства в прежних размерах обусловливает повышение их мощности, дееспособности. В таком случае размеры накопленной амортизации позволяют обеспечить потребности не только простого, но и расширенного воспроизводства.

Однако  эффект научно-технического прогресса  — это не результат оборота  средств фонда возмещения. Он образуется как следствие дополнительных вложений из фонда накопления в развитие науки  и техники и является результатом  использования чистого продукта.

     Если  в результате научно-технического прогресса  стоимость воспроизводства единицы  производственной мощности снижается, то амортизационный фонд должен быть уменьшен на соответствующую величину. В противном случае механизм начисления амортизации не будет увязан с  реальным процессом перенесения  стоимости. Если из объема произведенного продукта в фонд возмещения направляется больше средств, чем обусловлено  фактическими затратами на производство, то в результате занижается величина национального дохода. В таком  случае амортизационный фонд аккумулирует наряду со средствами, необходимыми для  возмещения средств труда, и часть  фонда накопления. И, наоборот, при  росте стоимости воспроизводства единицы производственной мощности необходимо соответствующее увеличение амортизационного фонда. В противном случае он не может полностью покрыть потребности возмещения средств труда.

     Если  первоначальная стоимость средств  труда, исходя из которой "рассчитывается сумма амортизации, совпадает с  восстановительной стоимостью, а  нормы амортизации правильно  отражают возможные сроки службы основных фондов, и эти сроки соблюдаются, то амортизационный фонд может обеспечить потребности только простого воспроизводства. Если эти условия не соблюдены, то размеры амортизационного фонда  отклоняются от потребностей нормального  возмещения и должны быть откорректированы. Если амортизационный фонд аккумулировал  часть средств, которые при правильном начислении амортизации должны были бы войти в фонд накопления, то избыток  их может быть изъят для расширения производства. Недостаточное начисление средств в фонд возмещения должно быть восполнено из фонда накопления. Таким образом, излишек средств  в амортизационном фонде не является результатом научно-технического прогресса, а образуется из-за недостатков системы  начисления амортизации.

     В условиях снижения темпов накопления основных фондов амортизационный фонд при частичном его изъятии  все же обеспечивает потребности  возмещения. Изъятие излишка амортизационных  сумм действительно не ущемляет простого воспроизводства. Однако, осуществляя  дополнительные вложения из фонда накопления, следует ориентироваться не на простое, а на расширенное воспроизводство. Поэтому прежде чем изымать видимый  избыток амортизации, надо определить, как это повлияет на темп расширения производства, предусмотренный дополнительными  вложениями средств.

     Осуществляя дополнительные капитальные вложения в каком-либо хозяйственном звене, не имеет смысла частично изымать  его - средства амортизации для накопления потенциала других звеньев производства. Вкладывая капитальные средства, мы предполагаем определенный темп расширения, а, изымая амортизацию, предусмотренный  темп снижаем. Значит, если определенное хозяйственное звено достигло такого состояния, при котором оно полностью  удовлетворяет общественные потребности, и становится возможным снизить темпы расширенного воспроизводства в этом звене, то делать это надо не посредством изъятия амортизационного фонда, а путем уменьшения финансирования из фонда накопления.

     Таким образом, амортизация сама по себе не может быть источником накопления основных фондов ни при простом, ни при расширенном  воспроизводстве. Постоянное превышение начисленной амортизацией ежегодного выбытия основных фондов при расширенном  воспроизводстве закономерно. Оно  обусловлено дополнительным привлечением средств и представляет собой  накопленную амортизацию вновь  вводимых основных фондов. Изъятие  видимого избытка амортизации недопустимо, так как это усложняет процесс  воспроизводства. При соответствии процесса начисления амортизации реальному  процессу перенесения стоимости  амортизационный фонд должен использоваться только по прямому назначению. Начисленная  амортизация должна полностью оставаться в распоряжении предприятий и  направляться ими на финансирование простого воспроизводства основных фондов.

     Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа  начисления амортизации:

1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     При этом годовая сумма амортизационных  отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

     при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта;

     при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

     при способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта;

     при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

     При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта.

     Срок  полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

     - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

     -   нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

     Способ  уменьшаемого остатка для определения  срока полезного использования  устанавливают в том случае, когда  эффективность использования объекта  основных средств с каждым последующим  годом уменьшается.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

     По  новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным  Приказом Минфина РФ №147н, при использовании  для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация  может применить коэффициент  не выше 3.

     Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность  не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в  соответствии с законодательством  Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять  коэффициент ускорения, равный 2; а  по движимому имуществу, составляющему  объект финансового лизинга и  относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент  ускорения в соответствии с условиями  договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли  применять это положение, так  как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом  от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в РФ» такой коэффициент не установлен.

     При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     При способе списания стоимости основного  средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

     Проанализировав различные способы начисления амортизации  можно сделать вывод, что при  применении способов уменьшаемого остатка  и списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования сумма амортизационных  отчислений с годами уменьшается. Выбирая  для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить  о том, что начисленная сумма  амортизации влияет на себестоимость  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг.