Особенности анализа прямых, переменных и постоянных затрат

ПЛАН

1. Особенности анализа прямых, переменных и постоянных затрат

Анализ прямых затрат обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Как уже упоминалось выше, к прямым расходам относятся: материальные затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам. Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства про­дукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материаль­ных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуе­мых материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рисунок 1) [10, с.189].

Рисунок 1. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая

факторная модель:

УМЗi = Σ (УРi × Цi)

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗпл = Σ (УРiпл × Цiпл)

УМЗусл = Σ (УРiф × Цiпл)

УМЗф = Σ (УРiф × Цiф)

∆УМЗур = УМЗусл - УМЗпл

∆УМЗц = УМЗф – УМЗусл

После этого можно проанализировать факторы изменения сум­мы прямых материальных затрат на весь объем производства каж­дого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗi = VВПi × Σ(УРi ×Цi)

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции.

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприя­тию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произве­денной продукции:

МЗо6ш = Σ (VВПобщ × Удi × УРi × Цi)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецеп­туры сырья, техники, технологии и организации производства, ква­лификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный ре­зультат умножить на плановые цены и фактический объем производ­ства i-го вида продукции.   В   результате   получим   прирост   суммы ма­териальных затрат на производство этого вида изделия за счет соот­ветствующего фактора:

∆МЗхi = ∆УРхi × Цiпл × VВПiф

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материаль­ных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количе­ство использованных материалов соответствующего вида:

∆МЗхi = ∆Цхi × УРiф × VВПiф

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возврат­ные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного ис­пользования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестои­мость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к пря­мому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы ус­тановить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходи­мо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удель­ный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение фак­торов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой заработной платы (рисунок 2) [19, с.192] зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется тру­доемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприя­тию:

Рисунок 2. Структурно-логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции

ЗПо6щ = Σ(VВПобщ × Удi × ТЕi × ОТi)

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗПо6щ = VВПi × ТЕi × ОТi

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗПi = ТЕi × ОТi

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасо-

вой оплаты труда.

Расчет произве­дем способом абсолютных разниц:

∆УЗПi = ∆ТЕi × ОТiпл

∆УЗПi = ТЕiф × ∆ОТi

Далее следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

ЗПi (VВП) = ∆VВПi × ТЕiпл × ОТiпл

ЗПi (ТЕ) = VВПiф × ∆ТЕi × ОТiпл

ЗПi (ОТ) = VВПiф × ТЕiф × ∆ОТi

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприя­тию, кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от вне­дрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации ра­ботников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

∆ЗПхi =  ∆ТЕхi × ОТпл × VВПф

∆ЗПхi =  ТЕф × ∆ОТ × VВПф

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколь­ко в связи с внедрением нового оборудования увеличились аморти­зация и другие расходы:

∆Схi =

где ∆Схi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия; ∆ЗПхi - изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; ∆Амхi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; ∆VВПхi — изменение объема производства j-ro вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения заработной платы можно ис­пользовать также данные Акта внедрения научно-технических ме­роприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Для целей управления прибылью и себестои­мостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью современной системы директ-костинг является раз­деление производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К перемен­ным относятся затраты, величина которых изменяется с изме­нением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топли­во и энергия на технологические цели и другие расходы. В зави­симости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою оче­редь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и депрессивные [9, с.240].

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, напри­мер арендная плата, проценты за пользование кредитами, начис­ленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработ­ной платы руководителей предприятия и другие расходы.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и пере­менные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостат­ки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг.

В зарубежной практике для повышения объективности раз­деления затрат на постоянные и переменные предложен ряд эф­фективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период, метод статистического пост­роения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей, постоянной (Zс) и переменной (Zv), что отражается уравнением

Z = Zс + Zv

или в расчете затрат на одно изделие

Z = (C0 + C1) × X

где X   - объем производства (количество единиц изделия);

       С0 – постоянные затраты на единицу изделия (продукции);

       С1 – переменные затраты на единицу изделия (ставка пере­менных расходов на единицу изделия).

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью коэффициен­та реагирования затрат, который вычисляется по формуле:

К =

где К — коэффициент реагирования затрат на изменения объ­ема производства;

          ΔZ - изменения затрат за период, в %,

          ΔN — изменения объема производства, в %.

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К = 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, кото­рые перечислены в таблице 1.

Таблица 1

Типовые хозяйственные ситуации в зависимости от значения коэффициента реагирования