Система и источники финансового права

   Охранительные финансовые правоотношения обеспечивают реализацию охранительной функции права. В финансовом праве они выполняют вспомогательную роль по отношению к регулятивным, поэтому в системе финансовых правоотношений они и производны от регулятивных и их удельный вес относительно невелик, хотя в последние годы в связи с бурным развитием налогового права они стали занимать более заметное место в системе финансовых правоотношений.

   Финансовое  охранительное правоотношение возникает  в связи с нарушением финансово-правовой нормы на основе санкции финансово-правовой нормы. Его надо отличать от всякого другого, в частности административного охранительного правоотношения, возникающего иногда в связи с нарушением финансово-правовой нормы, но на основе административно-правовой санкции.

   К финансовым охранительным правоотношениям относятся и те, которые возникают в связи с налоговым правонарушением, предусмотренным в гл. 16 НК РФ. Кроме того, к охранительным финансовым правоотношениям следует отнести правоотношения, возникающие в связи:

   а) с невозвратом либо несвоевременным возвратом бюджетных средств, полученных на возвратной основе;

   б) с неперечислением либо несвоевременным  перечислением процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе (ст. 290, 291 БК РФ);

   в) нарушением порядка ведения кассовых операций и некоторых других.  

   Соответственно, все остальные правоотношения, возникающие на основе норм финансового права, являются регулятивными^[12].

   По  характеру финансово-правовых норм финансовые правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные.

   Материальные  финансовые правоотношения возникают на основе материальных норм финансового права, а процессуальныесоответственно на основе процессуальных финансово-правовых норм. В материальных финансовых правоотношениях реализуются права и обязанности субъектов по получению, распределению и использованию определенных финансовых ресурсов. В процессуальных финансовых правоотношениях выражается юридическая форма, в которой происходит получение государством или органами местного самоуправления в свое распоряжение финансовых ресурсов, их распределение и использование.

   К материальным финансовым правоотношениям  относятся и правоотношения, содержанием которых являются: обязанность налогоплательщика уплачивать налог, а право налогового органа – требовать его уплаты; право предприятия обращаться к финансовому органу за получением бюджетного кредита и обязанность финансового органа рассмотреть обращение и принять по нему решение и т.д. 

   К процессуальным финансовым правоотношениям  относятся следующие: правоотношения по бюджетному процессу; правоотношения, возникающие в ходе производства по делам о налоговых нарушениях; правоотношения, возникающие в процессе предоставления налоговых отсрочек и др.

   Процессуальные  финансовые правоотношения вторичны по отношению к материальным, служат гарантией реализации последних.

   Финансовые  правоотношения дифференцируются и  по видам финансово-правовых институтов. Такая классификация актуальна всегда, ибо позволяет в горизонтальном срезе охватить все виды отношений, составляющих предмет финансового права^[13].

   По  этому критерию финансовые правоотношения подразделяются на отношения:

   а) бюджетные;

   б) налоговые;

   в) по государственному (муниципальному) финансовому контролю;

   г) финансам государственных и муниципальных  унитарных предприятий;

   д) неналоговым доходам;

   е) государственному внутреннему долгу;

   ж) сметно-бюджетному финансированию;

   з) государственному внебюджетному финансированию;

   и) государственному страхованию;

   к) денежному обращению и расчетам;

   л) валютному регулированию.

   Финансовые  правоотношения могут быть также подразделены на имущественные и неимущественные на основании особенностей их объекта. Объектом имущественных финансовых правоотношений является денежная субстанция – налог, трансферт и т.д. Объектом неимущественных финансовых правоотношений таковая не является. В качестве объекта здесь выделяются: проект бюджета, бюджет как закон и плановый акт, деятельность по осуществлению финансового контроля и т.д.

   К имущественным финансовым правоотношениям  относятся отношения: по уплате налогов  и сборов в бюджет и государственные и муниципальные внебюджетные фонды; по бюджетному и внебюджетному финансированию; по уплате неналоговых платежей и др.

   К неимущественным финансовым правоотношениям относятся отношения: по бюджетному процессу; по государственному финансовому контролю; по установлению налогов и предоставлению налоговых льгот и т.д.    

Финансовые правоотношения могут быть классифицированы и по структуре их юридического содержания. По этому критерию они подразделяются на простые и сложные. Простые финансовые правоотношения характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности. В сложных финансовых правоотношениях содержание состоит из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей^[14].

В последние  годы в финансовом праве стало  появляться всё больше правоотношений договорного типа. Например, заключается  договор при предоставлении инвестиционного  налогового кредита, при предоставлении бюджетного кредита и т.д. Однако договорная форма финансовых правоотношений не меняет юридически неравного положения сторон таких правоотношений. Правительство РФ, предоставляя бюджетные кредиты, а также налоговый орган, предоставляя налоговый кредит, реализуют свою компетенцию, а предприятия, получающие эти кредиты, реализуют правоспособность иного рода. Как результат этого Правительство РФ, налоговый орган и т.п. всегда принимают управленческое решение о предоставлении соответствующему субъекту бюджетного кредита.

Договор – это лишь своего рода разъяснение  к такому решению. Здесь финансовый орган лишь несколько конкретизирует обязанность организации в пределах того, что предусмотрено в законе. Отсюда договор в вышеназванных отношениях является лишь формой реализации властных полномочий финансового органа. Соответственно, договорные отношения в финансовом праве также являются отношениями вертикальными.

Горизонтальные  финансовые правоотношения – явление  достаточно редкое. Это, например, отношения между финансовым органом и налогоплательщиком по согласованию досрочного прекращения действия договора об инвестиционном налоговом кредите (п. 7 ст. 68 НК РФ).

Важно различать такие понятия, как  стороны финансового правоотношения и субъекты финансового правоотношения. Любая сторона финансового правоотношения может быть представлена несколькими субъектами. В финансовом праве возможны ситуации, когда в двустороннем финансовом правоотношении на одной стороне может быть несколько субъектов. Однако отличительной чертой многосторонних финансовых правоотношений от двусторонних с множеством субъектов является то, что в многостороннем правоотношении каждый субъект выражает индивидуальную волю, а в двустороннем правоотношении со множеством субъектов эти субъекты на одной стороне выражают единую волю. К двусторонним финансовым правоотношениям со множеством субъектов сегодня могут быть отнесены правоотношения с участием солидарных должников. Так, в соответствии с п. 7 ст. 50 НК РФ при реорганизации предприятия допускается несколько преемников в качестве должников по налоговому обязательству. 

^[1] Карасёва М.В. Финансовое право : учебник – М. : Юрист, 2002. – С. 53.

^[2] Финансовое право : учебник / О.Н. Горбунова [и др.] ; отв. ред. Е.Ю. Грачёва, Г.П. Толстопятенко. – М. : ТК Велби, 2004. – С. 26–30.

^[3] Собрание законодательства Хабаровского края. – 2005. – № 11 (40).

^[4] Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 31. – Ст. 3696.

^[5] Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. – № 49. – Ст. 4703.

^[6] Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. – № 26. – Ст. 2568.

^[7] Карасева М.В. Финансовое право. – М., 1999. – С. 64.

^[8] Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации : учебник – М., 2002. –  
С. 122–123.

^[9] Грачёва Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право : учеб. пособие. – М., 2000. –  
С. 26–29.

^[10] Финансовое право : учебник / О.Н. Горбунова [и др.] ; отв. ред. Е.Ю. Грачёва, Г.П. Толстопятенко. – М. : ТК Велби, 2004. – С. 34–35.

^[11] Карасева М.В. Деньги – объект имущественных финансовых правоотношений // Государство и право. – № 1. – 2007 – С. 46.

^[12] Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации : учебник – М., 2002.  
– С. 136–138.

^[13] Карасева М.В. Право собственности на бюджетные средства // Финансы. – № 6. – 2007. – С. 12–16

^[14] Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации : учебник – М., 2002. –  
С. 140–146.