Основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Апреля 2013 в 23:17, доклад

Описание

Обязанность по уплате того или иного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения у него соответствующего объекта налогообложения.
Юридические факты, с которыми в соответствии с законодательством связывается обязанность по уплате налогов и сборов. В качестве таких фактов, например, следует рассматривать:
-- получение валовой прибыли (налог на прибыль);
-- совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), ввоза товаров (НДС);
-- изготовление подакцизной продукции (акцизы)

Работа состоит из  1 файл

Основания возникновения.docx

— 16.21 Кб (Скачать документ)
  1. Основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности.

 

Обязанность по уплате того или иного налога или сбора  возлагается на налогоплательщика  и плательщика сбора с момента  возникновения у него соответствующего объекта налогообложения.

Юридические факты, с которыми в соответствии с законодательством  связывается обязанность по уплате налогов и сборов. В качестве таких  фактов, например, следует рассматривать:

-- получение валовой прибыли  (налог на прибыль);

-- совершение оборота  по реализации товаров (работ,  услуг), ввоза товаров (НДС);

-- изготовление подакцизной  продукции (акцизы);

-- осуществление операции  по приобретению наличной иностранной  валюты и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (налог на покупку иностранных  денежных знаков и платежных  документов, выраженных в иностранной  валюте;

-- реализация товаров  (работ, услуг) в розницу или  оптом за наличный расчет (налог  с продаж).

Приостановление налоговой обязанности осуществляется по решению налогового органа лишь в тех случаях, когда налогоплательщик-- физическое лицо признан безвестно отсутствующим или недееспособным, а принадлежащего ему имущества недостаточно для исполнения указанной обязанности. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения (ч.З ст. 51 НК РФ).

Основаниями прекращения обязанности по уплате налога и (или] сбора являются:

--уплата налога и (или)  сбора налогоплательщиком или  плательщиком сбора;

-- смерть налогоплательщика  или признание его умершим  в порядке, установленном гражданским  законодательством.

-- ликвидация организации-налогоплательщика  после проведения ликвидационной  комиссией всех расчетов с  бюджетами (внебюджетными фондами);

-- иные обстоятельства, с  которыми законодательство связывает  прекращение обязанности по уплате  данного налога и сбора (ч. 3 ст. 44 НК РФ).

Уплата налога (сбора) означает своевременное и в полном объеме исполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) своей налоговой обязанности  по отношению к государству. Такое  поведение налогоплательщика в  наибольшей степени соответствует  финансовым интересам последнего.

По общему правилу, в случае смерти налогоплательщика, являющегося  физическим лицом, иди признания  такого лица умершим, его налоговая, обязанность прекращается. Однако задолженность  по по имущественным налогам в  этом случае сохраняется и должна погашаться в пределах стоимости  наследственного имущества. Ликвидация организации также является одним  из оснований прекращения налоговой  обязанности, но только в том случае, когда она исполнена ликвидационной комиссией за счет оставшихся денежных средств, в том числе полученных от реализации ее имущества, или погашена ее учредителями (участниками).К числу  иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности  по уплате налога и сбора, в частности  относятся:

-- удержание суммы налога (сбора) налоговым агентом (ст. 24 НКРФ);

-- взыскание налога (сбора)  налоговым органом в бесспорном  порядке со счета налогоплательщика  в банке (ст, 46 НК РФ); .

-- погашение налоговой  обязанности посредством обращения  судом взыскания на имущество  налогоплательщика (ст. 47 и ст. 48 НКРФ);

-- исполнение обязанности  по уплате налогов (сборов) реорганизованного  юридического лица его правопреемником  (ст. 50 НК РФ);

-- исполнение обязанности  по уплате налогов (сборов), причитающихся  с физического лица, признанного  судом безвестно отсутствующим,  лицом, уполномоченным органом  опеки и попечительства управлять  имуществом налогоплательщика (ст. 51 НК РФ);погашение налоговой обязанности  по заявлению налогоплательщика  (решению налогового органа, суда) посредством зачета соответствующей  суммы по другому излишне уплаченному  или взысканному налогу (ч. 5 ст. 78 и ч. 1 ст. 79 НК РФ).

5. Особенности исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов  при ликвидации или реорганизации  юридического лица.

 

Согласно пункту 1 статьи 49 НК РФ обязанность по уплате налогов  и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой  организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств  указанной организации, в том  числе полученных от реализации ее имущества.

НК РФ не предусмотрено  прекращение обязанности налогоплательщика  по уплате налогов (пеней, штрафов) в  период нахождения его в стадии ликвидации.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется  принудительно путем обращения  взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя в банках.

Пунктом 4 статьи 49 НК РФ установлено, что если ликвидируемая организация  имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов (пеней, штрафов), то указанные суммы  подлежат зачету в счет погашения  задолженности ликвидируемой организации  по налогам, сборам (пеням, штрафам).

Положения, о порядке исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов при ликвидации организации, применяются также  при уплате налогов в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу (пункт 5 статьи 49 НК РФ).

6.Особенности исполнения налоговой  обязанности безвестно отсутствующего (недееспособного) физического лица.

 

Статья 51 НК РФ.

Согласно пункту 1 обязанность  по уплате налогов и сборов физического  лица, признанного судом безвестно  отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и  попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

Лицо, уполномоченное органом  опеки и попечительства управлять  имуществом безвестно отсутствующего, обязано уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также  причитающиеся на день признания  лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического  лица, признанного безвестно отсутствующим.

Если обязанность по уплате налогов и сборов физического  лица, признанного судом недееспособным, исполняется опекуном за счет денежных средств этого недееспособного  лица, то степень ответственности  налоговых органов при исчислении налогооблагаемой базы для уплаты соответствующих  налогов и сборов повышается.

 

Лицо, уполномоченное органами опеки и попечительства управлять  имуществом безвестно отсутствующего, принимает на себя налоговые обязательства  и должно быть дополнительно защищено от возможного причинения ему имущественных  убытков со стороны налоговых  органов.

С соответствии с пунктом 2 обязанность по уплате налогов  и сборов физического лица, признанного  судом недееспособным, исполняется  его опекуном за счет денежных средств  этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом  недееспособным, обязан уплатить всю  не уплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.

Пункт 3 закрепляет случаи, когда  приостанавливается исполнение обязанности  по уплате налогов. Исполнение обязанности  по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) физического лица, признанного  недееспособным (или безвестно отсутствующим), приостанавливается, если:

- у такого лица недостаточно  денежных средств (при этом  имеются в виду, как наличные, так и безналичные денежные  средства);

- у такого лица полностью  отсутствуют денежные средства.

Решение об этом принимает  налоговый орган по месту учета  такого налогоплательщика. Решение  подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и доводится  до сведения налогоплательщика и  его представителей.

В соответствии с пунктом 4 лица, на которых в соответствии возлагаются обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, пользуются всеми  правами, исполняют все обязанности  в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков. Указанные  лица при исполнении обязанностей, привлекаемые в связи с этим к  ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачивать штрафы, предусмотренные  НК РФ, за счет имущества лица, признанного  соответственно безвестно отсутствующим  или недееспособным.


Информация о работе Основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности