Объектом  налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ, является установленный  порядок представления в налоговые  органы налоговой декларации, в частности  установленных сроков представления  налоговой декларации.²⁴

     Субъектом является налогоплательщик.

     Ни  налоговые агенты, ни иные лица, в  том числе и обособленные подразделения  налогоплательщика-организации, не могут  быть субъектами налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ.

       Субъективная сторона анализируемого  деяния выражается в том, что  нарушение может быть совершено  как умышленно, так и неосторожно.

     В соответствии с п.2 ст.110 НК РФ налоговое  правонарушение признается совершенным  умышленно, если лицо его совершившее, осознавало противоправный характер своих  действий (бездействия), желало либо сознательно  допускало наступление вредных  последствий.

     В соответствии с п.3 ст.119 НК РФ налоговое  правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо его совершившее, не осознавало противоправного характера  своих действий (бездействия) либо вредный  характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

     При полном неосуществлении предпринимательской деятельности налогоплательщики предприниматели не обязаны представлять в налоговую инспекцию налоговые декларации. Соответственно, обязанность предпринимателей представить налоговую декларацию на доходы физических лиц предусмотрена только в случае фактического осуществления ими предпринимательской деятельности в течение налогового периода

     - грубое нарушение   правил учета  доходов и  расходов и объектов   налогообложения  (ст.120 НК РФ)

     Объектом  правонарушения является установленный  порядок управления в сфере налоговых  правоотношений, иначе - установленный порядок учета доходов и расходов.

     Объективная сторона выражается в грубом нарушении  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения  в случае, если порядок такого учета  предусмотрен законодательством о  налогах и сборах.

     Исходя  из положений ст.120 НК РФ, понятие "грубое нарушение" объемлет:

     - «нарушение порядка организации  бухгалтерского учета» (т.е. отсутствие  системы отражения на счетах  бухгалтерского учета осуществляемых  налогоплательщиком хозяйственных  операций в соответствии с  общими методологическими принципами  бухгалтерского учета),

     - нарушение порядка ведения учета  (т.е. нарушение правил отражения  хозяйственных операций в бухгалтерских  регистрах),

     - нарушение порядка обеспечения  достоверности данных бухгалтерского  учета (т.е. невыполнение или  ненадлежащее выполнение обязанностей  по документированию хозяйственных  операций и хранению бухгалтерских  документов),

     - нарушение порядка составления  отчетности.

       В соответствии с п.3 ст. 114 НК  РФ при наличии хотя бы одного  смягчающего ответственность обстоятельства  размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.²⁵

      § 3. Ответственность за правонарушения против обязанности по уплате налогов

 

     - неуплата или неполная уплата  налога (ст.122 НК РФ)

     Объектом  налогового правонарушения являются отношения, связанные с исполнением обязанности  по уплате налога. При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ и, в частности, положения ст. 3,23,24,44, 45 НК РФ.

     Объективная сторона выражается в неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов  путем неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога (или других неправомерных  действий - только п.1 ст.122 НК РФ).

     Общественная  опасность рассматриваемого деяния состоит в том, что оно подрывает  источники финансового обеспечения  деятельности государства и (или) муниципальных  образований, приводит к тому, что  бюджеты становятся дефицитными  либо испытывают значительные трудности. Кроме того, виновный, совершая данное налоговое правонарушение, сберегает  часть своего имущества, неосновательно обогащаясь за счет других участников налоговых правоотношений.

     Субъективная  сторона налогового правонарушения: п.3 ст.122 НК РФ предусматривает взыскание  штрафа в размере 40% за умышленное совершение деяний, предусмотренных п.1 и п.2 ст.122 НК РФ. Исходя из положений п.3 ст.122 НК РФ, надо полагать, что налоговые  правонарушения, предусмотренные п.1 и п.2 ст.122 НК РФ, должны быть совершены  по неосторожности.

     Неосторожная  форма вины применительно п.1 и  п.2 ст. 122 НК РФ выглядит следующим образом:

     - налогоплательщик не осознавал  того, что совершаемые им действия (бездействия), занижающие налоговую  базу, связанные с неправильным  исчислением налога, неправомерны;

     - налогоплательщик осознавал, что  совершаемые им действия (направленные  на занижение налоговой базы, другое неправильное исчисление  налога) неправомерны, но не предвидел  наступления последствий в виде  неуплаты или неполной уплаты  сумм налога.

     Субъект налогового правонарушения может быть только налогоплательщик. Налоговые  агенты не могут быть привлечены к  ответственности по этой статье в  силу того, что п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ, обязанность  уплачивать законно установленные  налоги возложена только на налогоплательщиков.²⁶

     Предусмотренная ст.122 НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если оно не содержит признаков состава  преступления (п.3 ст.108 НК РФ).

     Привлечение организации к ответственности  за совершение деяния, предусмотренного ст.122 НК РФ, не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в ней управленческие функции), при наличии соответствующих  оснований, от административной, уголовной  или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ). ²⁷ 

Заключение

 

     Рассмотрев  налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав  общие положения об ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и сборах, отдельные  виды правонарушений, предусмотренных  Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения  к ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах, можно сделать следующие  выводы:

1. Налоговая ответственность является  развивающимся правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.
2. Нельзя не отметить, что до сих пор Налоговый Кодекс  Российской Федерации содержит в себе нормы, которые выходят в противоречие, как  общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

     Так  согласно ст.109 Кодекса, лицо не может  быть привлечено к ответственности, за налоговое правонарушение при  отсутствии вины (в соответствии с  п.6 ст.108 Кодекса, налогоплательщик считается  невиновным пока его вина не будет  установлена судом) и п.1 ст.104 Кодекса, в котором допускается привлечение  к налоговой ответственности  налогоплательщика, то есть признание  его виновным в совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.

3. Ряд статей Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за отдельные составы правонарушений вызывают затруднение при их применении. Прежде всего, это вязано:

      - с несоответствием некоторых  статей действующему законодательству  – ст.126 Налогового Кодекса Российской  Федерации. Санкция данной статьи нарушает положение ст.19 Конституции Российской Федерации о равенстве всех перед законом

     4. Включить в Налоговый Кодекс  Российской Федерации определение  понятию налоговая ответственность:  налоговая ответственность представляет  собой обязанность лица, виновного  в совершение налогового правонарушения, претерпевать меры государственного  принуждения, предусмотренные санкциями  данного Кодекса, состоящие в  изложении дополнительных юридических  обязанностей имущественного характера  и применяемые компетентными  органами в установленном процессуальном  порядке.

     Таким образом, на современном этапе Налоговое  законодательство Российской Федерации  все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы  регулирующие ответственность за нарушение  законодательство о налогах и  сборах. Объясняется это тем, что  сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых, требует своего подхода, и вместе с тем должна рассматриваться  в строгом соответствии  законом.

     В связи с эти одним из самых   актуальных моментов, связанных  законотворческой деятельностью, в части установления норм о налоговой ответственности, является формирование унифицированных  и в то же время универсальных  норм налогового права, позволяющих  различать все вопросы в строгом  соответствии с законодательством, не допуская при этом разночтения  норм Налоговое законодательство Российской Федерации.

                              

                                   Список использованной литературы

 

Нормативные правовые акты 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)- М. «Собрание законодательства Российской Федерации»
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ<<Собрание  законодательства РФ.>>
3. Налоговый кодекс  Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ «Собрание законодательства Российской Федерации»
4. Гражданский кодекс Российской Федерации №51-ФЗ"Собрание законодательства РФ"Москва.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ.             ISBN 978-5-9916-1146-6 (Издательство Юрайт) Москва.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ «Рид Групп» Москва.
7. Федеральный закон №189-ФЗ от 26.12.2005 «О федеральном бюджете на 2010г.» "Парламентская газета" Москва.

 

Специальная литература 

8. Алехин  Л.А., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации –  М. Учебное пособие , Зерцало ,2010
9. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины. Журнал ,// Юридический мир, 2008
10. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.- М.Учебное пособие ,  Изд-во ООО НПО ,  Москва 2010
11. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. – М. УЧЕБНО-ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ: теория и практика ISBN: 5-7749-0127-0 . 2008
12. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности. Журнал,// «Хозяйство и право»,2009, №5
13. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики – М.Учебное пособие, Юстицинформ,2008
14. Грачев Е.Ю.,Соколов Э.Д. Налоговое право. – М.Учебник ,Юристъ 2009
15. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности –Диссертация . Саратов 2009
16. Евтеева М.Ю. О практике применения части 1 НК РФ  Журнал.// Вестник ВАС РФ 2010 №4
17. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. Учебник – ЗАО Юстицинформ - 2010
18. Зубкова В.И. Восстановление социальной справедливости одна из целей уголовного наказания.// Вестник МГУ, Жур-л. 2010 №1
19. Иванов А.А. Индивидуализация юридической ответственности. Правовая психология. Аспекты. – М. Экзамен, Москва,2009
20. Калинина Л.А., Кузьмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. – М. Юриспруденция,2009
21. Карасев М.В. Финансовое право Российской Федерации- М.Учебник. Юристъ,2011
22. Крохина Ю.А. Налоговое право России. – М. Учебник для ВУЗов , Норма,2011
23. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева И.А. Налоговое право России. Общая часть. – М. Юристъ,2010
24. Кучеров И.И. Налоговое право России.: Курс лекций.- М. ЮрИнфоР,2008
25. Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства.// Справочная правовая информация Консультант плюс
26. Мамедов А.А. Справедливость назначения наказания. – М. СПб. Курс лекций: Юридический центр Пресс,2010
27. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права- М. Курс лекций, Юристъ,2009
28. Парыгина В.А.,Тедеев А.Н. Налоговое право Российской Федерации. – Ростов на Дону, учебные пособия ,2010
29. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М. Учебное пособие. ИД ФБК-ПРЕСС, 2010
30. Химичева Н.И. Финансовое право. – М. Учебно-методический комплекс. Норма,2009