Налоговое правонарушение и его состав

Субъект не только не стремится  к вредным последствиям, он вообще не думает о возможности их наступления. Однако закон исходит из того, что  ему надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне  анализировать свое поведение, при  принятии решения учитывать возможные  последствия своих действий (бездействия). Поэтому незнание установленных  законом обязанностей, небрежное  к ним отношение, отсутствие должной  предусмотрительности не может служить  оправданием неправомерных действий (бездействия).

 Однако большинство составов налоговых правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, как правило, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно. Так, налогоплательщик может не подавать заявление о постановке на учет в налоговом органе по разным причинам:

- знает об этой обязанности и не желает попадать в поле зрения налоговых органов, чтобы в будущем не платить налоги;

- знает об этой обязанности, но игнорирует ее, считает несущественной, не имеющей значения, пока он не ведет предпринимательской деятельности;

- вообще не знает о существовании у него этой обязанности.

Несмотря на различное  отношение налогоплательщика к  своему бездействию, в данной ситуации оно в любом случае подпадает  под признаки состава правонарушения (ст. 116 НК РФ). Однако некоторые налоговые правонарушения могут быть совершены только с одной формой вины, например ст. 122 НК РФ, п. 3 которой предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, совершенные умышленно. Следовательно, то же деяние, совершенное по неосторожности, надлежит квалифицировать по п. 1 этой же статьи.

Состав налогового правонарушения выступает юридическим основанием налоговой ответственности.

Вина как психическое  отношение субъекта к своему деянию подразумевает, что правонарушитель  обладает сознанием и волей. Наличие  этих качеств у физических лиц  не вызывает сомнений. Говорить же о  субъективном, психическом отношении  организаций к своему поведению  и его последствиям можно лишь весьма условно. Учитывая, что организация также может являться субъектом налогового правонарушения, законодатель установил, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ). Такое решение вопроса о вине организации объясняется тем, что юридическое лицо выступает участником правоотношений через действия своих уполномоченных лиц. Именно их действиями организация приобретает права и принимает на себя обязанности. Соответственно, и противоправные деяния организации будут обусловлены поведением ее представителей, которыми, как правило, являются должностные лица, в том числе руководитель, главный бухгалтер.

Обстоятельством, исключающим  вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств. В таких ситуациях нарушение правовых предписаний происходит помимо воли лица, является следствием не действий или бездействия конкретного виновника, а обстоятельств непреодолимой силы (стихийных бедствий, пожаров, аварий). Поэтому совершение неправомерных деяний в чрезвычайных и объективно непредотвратимых ситуациях, когда лицо лишено права выбора, не признается налоговым правонарушением. Так, налогоплательщик не будет подвергаться ответственности за непредставление налоговой декларации, если в результате землетрясения будет уничтожено все имущество и документация организации. Или же нельзя привлечь организацию к ответственности за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, если счета-фактуры и первичные документы, несмотря на все предпринятые меры предосторожности, сгорели при пожаре.

Другое обстоятельство, исключающее  вину лица в совершении налогового правонарушения, - это выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (ст. 111 НК РФ).

Являясь законодательной  моделью, состав налогового правонарушения отличается от налогового правонарушения как понятия, в обобщенном виде описывающего деяние как противоправное, как отличающееся от других видов правонарушений и  правомерного поведения. В реальной жизни совершаются конкретные налоговые  правонарушения. Обобщение их типичных признаков позволяет выделить понятие  налогового правонарушения как деяния общественно вредного, виновного, противоправного  и наказуемого. В результате абстрагирования  от случайных, свойственных лишь отдельным  нарушениям признаков и возникает данное понятие. В финансово-правовой науке сложилась концепция состава налогового правонарушения как единственного юридического основания налоговой ответственности, которая была заимствована из уголовного права. При этом само налоговое правонарушение выступает как фактическое основание налоговой ответственности и, кроме того, имеется еще процессуальное основание в форме конкретного правоприменительного акта. Данная триада оснований ответственности имеет общеправовое значение.

Итак, можно определить состав налогового правонарушения, как «СОВОКУПНОСТЬ УСТАНОВЛЕННЫХ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБЪЕКТИВНЫХ И СУБЪЕКТИВНЫХ ПРИЗНАКОВ, НЕОБХОДИМЫХ И ДОСТАТОЧНЫХ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ДЕЯНИЯ НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЕМ И ПРИМЕНЕНИЯ МЕР НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ».

Состав налогового правонарушения - это логическая модель, нормативная  категория, которая закрепляет существенные признаки налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения состоит из признаков, необходимых и достаточных для признания деяния налоговым правонарушением. Для признания деяния налоговым правонарушением необходимо, чтобы были все признаки состава налогового правонарушения. Если хотя бы один из них отсутствует, то остальных признаков будет недостаточно для признания деяния налоговым правонарушением (например, если отсутствует такой элемент, как субъективная сторона налогового правонарушения). Сам по себе факт нарушения законодательства о налогах и сборах еще не является налоговым правонарушением. Однако если его существенные признаки соответствуют модели противоправного поведения, закрепленной в конкретной статье Главы 16 или 18 НК РФ, то данное деяние будет квалифицировано как налоговое правонарушение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996г (с изм. и дополнениями от 23.07. 2013 г).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г (с изм. и дополнениями от 23.07. 2013 г).

4. Виды налоговых правонарушений. Теория и практика применения / Под ред. А.В. Брызгалина. Екатеринбург, 2004.

5. Глушко Д.Е. Налоговые правонарушения и налоговые преступления // Налоги (журнал). 2007. N 5.

6. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова. М.: Статус-Кво 97, 2002. С. 6.

7. Карпушкин М.П., Курляндский В.И. Уголовная ответственность и состав преступления. М.: Юридическая литература, 1974. С. 168;

8. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: НОРМА, 2001. С. 185.

9. Ковалев М.И. Понятие преступления в советском уголовном праве. Свердловск: Издательство Уральского университета, 1987. С. 195 - 196.

10. Кустова М.В., Ногина О.Л., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. М., 2001

11. Середа И.М. Некоторые проблемные вопросы установления вины в налоговых правонарушениях // Арбитражный и гражданский процесс. 2004. N 7.

12. Сидорова М.Г. К вопросу о производстве по делам о налоговых правонарушениях как составной части института ответственности // Адвокат. 2009. N 6.

12. Юрмашев Р.С. Состав налогового правонарушения как финансово-правовое понятие // Финансовое право. 2005. N 9.