Налоговая ответственность

     Федеральное агентство по образованию НОУ  СПО

     «Русско-Азиатский  Экономико-правовой колледж»

     Юридическое отделение

     Специальность: «Правоведение» 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     по  дисциплине: «Налоговое право» 
 

     НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ 

        
 
 
 
 
 
 

                                                                              Выполнил: студентка 2 курса

                                                                              Гриценко Маргарита Анатольевна

                                                                        Проверил: Екатерина Викторовна  

Ангарск, 2010

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...4

1.Налоговая ответственность……………………………………………………….5

2.Понятие и  состав налогового правонарушения……………………………….....7

       2.1.Объект налогового правонарушения………………………………………9

       2.2.Объективная сторона  налогового  правонарушения………………….

       2.3.Субъект налогового правонарушения……………………………………10

       2.4.Субъективная сторона правонарушения…………………………………12

3.Меры ответственности  за совершения налогового правонарушения. Налоговые санкции и их применение……………………………………………..16

       3.1.Обстоятельства, смягчающие ответственность…………………………17

       3.2.Обстоятельства, отягчающие ответственность…………………………20

4.Привлечение  к ответственности………………………………………………...23

5.Отдельные виды  правонарушений и ответственность  за их совершения……27

Заключение………………………………………………………………………….31

Список использованной литературы……………………………………………...32  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В настоящее время налоги составляют существенную долю в доходах государства, поэтому санкции, призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов, имеют большое значение. В целом уклонение налогоплательщиков от уплаты установленных налогов и сборов обусловлена также и высокими ставками налогов, но нельзя обойтись и без ответственности за нарушение налогового законодательства.

     Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью юридической ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 

     1.НАЛОГОВАЯ  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

     В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным  актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности. Термин "налоговая ответственность" был применен законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним понятия "ответственность за совершение налогового правонарушения". Терминологическая неточность устранена при внесении в НК РФ изменений и дополнений  Федеральным законом от 9 июля 1999 г. Однако этот термин сохранился в ст.107 НК РФ, хотя определения налоговой ответственности все равно не дается. Это стало причиной того, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности.

     В то время как ответственность за налоговые правонарушения, носящие характер уголовных преступлений, имеет уголовно-правовой характер, то спорной остается ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом за налоговые правонарушения. Существуют две различные точки зрения. Согласно одной из них, эту ответственность следует считать разновидностью административной ответственности¹. А согласно другой – налоговая (финансово-правовая) ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности. Следует заметить, что отдельно существует понятие административного правонарушения в области налогов и сборов, которому в КоАП РФ посвящены ст.ст.15.3 - 15.13 гл.15.  То есть КоАП сам по себе устанавливает административную ответственность.

     Ближайшим историческим предшественником "налоговой  ответственности" являлась так называемая "финансовая ответственность", предусмотренная  прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурирует. Однако он встречается в ряде постановлений Высшего Арбитражного Суда РФ по налоговым спорам, широко используется в письмах Государственной налоговой службы РФ. Причина в том, что налоговое законодательство долгое время рассматривалось только в качестве составной части финансового права. Поэтому ответственность за его нарушение являлась также финансовой ответственностью.

     Налоговая ответственность, если ее рассматривать  как разновидность финансово-правовой, имеет ряд отличительных признаков:

     1) данная ответственность установлена  непосредственно налоговым законодательством (Налоговым кодексом устанавливаются условия привлечения к ответственности, понятие налогового правонарушения, налоговые санкции, права участников налоговых правоотношений);

     2) к ответственности привлекается  субъект или участник налогового  правоотношения, а также иные  лица, на которых налоговым законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;

     3) в основе ответственности лежит  налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;

     4) налоговая ответственность состоит  в применении налоговых санкций,  которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом;

     5) привлечение к налоговой ответственности  производится налоговым органом  в порядке, предусмотренном Налоговым  кодексом, применение мер налоговой  ответственности производит суд.

     Следует заметить, что ответственность не за все налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, носит административный (карательный) характер, ведь целью карательной ответственности является предупреждение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, а ее объем и характер мер карательной ответственности полностью зависит от степени общественной опасности противоправного деяния, за совершение которого лицо привлекается к юридической ответственности. Совершение ряда налоговых правонарушений, объектом которых являются бюджетные доходы, влечет не взыскание штрафа, а уплату пени, что свидетельствует о правовосстановительном (финансовом) характере юридической ответственности, установленной за совершение таких правонарушений.

     Еще одним доводом в пользу выделения  налоговой ответственности как  самостоятельного вида юридической  ответственности является то, что  налоговая ответственность выполняет  не только превентивную, но и восстановительную  функцию, то есть  ее нельзя отождествлять с административным штрафом. Так в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. указано, что взыскание налоговых платежей осуществляется в рамках налоговых имущественных отношений и не имеет характера гражданско-правовых, административно-правовых или уголовно-правовых санкций².

     Итак, налоговую ответственность можно  определить как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). 
 
 
 
 
 
 

     2.ПОНЯТИЕ  И СОСТАВ НАЛОГОВОГО  ПРАВОНАРУШЕНИЯ

     Основанием  привлечения к налоговой ответственности  является налоговое правонарушение. Впервые определение налогового правонарушения было дано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции". Впоследствии позиция Конституционного Суда РФ нашла свое отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации, где в ст. 106 налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

     Можно выделить три квалифицирующих признака налогового правонарушения:

     1) противоправность действий (бездействия)  лица;

     2) наличие вины лица в совершении налогового правонарушения;

     3) ответственность за совершение противоправных действий (бездействия), установленная Налоговым кодексом РФ.

     У каждого конкретного нарушения  есть свой собственный фактический  состав, который является основанием юридической ответственности³.

     Состав  нарушения налогового законодательства - это условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений  оценивается как нарушение, влекущее наложение взысканий.

     Элементами состава нарушения налогового законодательства являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

     2.1.Объект налогового правонарушения

     Все налоговые правонарушения посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества. Общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

     При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

     В зависимости от объекта посягательства, налоговые правонарушения можно разделить на две группы:

1. правонарушения   в   сфере  осуществления  налогового  контроля (статьи 116-119,124-129.1 НК РФ);
2. правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов (статьи 120-123 НК РФ).

     2.2. Объективная сторона налогового правонарушения

     Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Само деяние — действия или бездействие, посредством которых нарушается законодательство о налогах и сборах, описано в нормах главы 16 Налогового кодекса «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».