Налогообложение индивидуальных предпринимателей

СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности……………………………………………………………………2

2. Системы налогообложения  индивидуальных предпринимателей……4

3. Общий режим налогообложения…………………………………………...5

4. Единый доход на  вменный доход…………………………………………..6

5. Упрощённая система  налогообложения…………………………………..9

Заключение………………………………………………………………...……15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности

 

В соответствии со ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ), гражданин  вправе заниматься предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица с момента государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя.

Законами  установлены определенные ограничения  в праве граждан заниматься предпринимательской деятельностью. Так, гражданам запрещено в индивидуальном порядке осуществлять страховую деятельность (Закон РФ “О страховании”), изготовлять оружие и торговать им (Закон РФ “Об оружии”) и другие. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года (СЗ РФ, 1993 г., № 52, ст. 5073) предусмотрено, что «государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе участвовать в управлении хозяйствующим субъектом независимо от его организационно-правовой формы».

Отдельными  видами деятельности граждане могут  заниматься только после получения  специального разрешения - лицензии. На индивидуальных предпринимателей распространяются те же правила, которые установлены  для лицензирования деятельности юридических  лиц.

Возраст, начиная с которого граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью, законом специально не установлен.

Индивидуальная  предпринимательская деятельность осуществляется гражданином лично. Поэтому для занятия такой  деятельностью он должен обладать не только гражданской правоспособностью, но и гражданской дееспособностью, т.е. способностью самостоятельно приобретать  и осуществлять права, а также  создавать для себя гражданские  обязанности и исполнять их.

Предусмотренная законодательством форма организации, предпринимательской деятельности без образования юридического лица находится в стадии становления. Она ориентирована на законопослушных граждан, которые по разным причинам не располагают необходимыми связями в "деловом мире" и не имели возможности завладеть капиталом в процессе приватизации государственной собственности при переходе на рыночную экономику.

Индивидуальную  предпринимательскую деятельность отличают очень простая и короткая процедура регистрации, упрошенная форма учета хозяйственных результатов  и, что особенно важно, значительно  сниженные налоги по сравнению с  юридическими лицами.

Неприятной  особенностью этой формы организации  предпринимательской деятельности является неограниченная ответственность  индивидуального предпринимателя  по принятым обязательствам. Эта ответственность  распространяется на все его личное имущество, на которое по закону может  быть обращено взыскание судом.

Об этой особенности индивидуальной предпринимательской  деятельности без образования юридического лица не следует забывать при заключении сделок, особенно на первых порах, когда  недостает опыта, а стремление поскорее добиться желаемого результата может  превзойти здравый смысл.

Тем не менее, оценивая все преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской  деятельности, следует признать ее наиболее подходящей формой организации  бизнеса на начальной стадии. В  случае успеха индивидуальный предприниматель  приобретает необходимые опыт и капитал для перехода в более "тяжелую весовую категорию" корпоративного бизнеса.

 

 

 

 

 

2. Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей

В настоящее  время в России согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (далее  по тексту НК РФ) действуют два режима налогообложения: общий и специальный.(14)

Под общим  режимом налогообложения будем  понимать систему налогов, сборов и  платежей, установленных НК РФ и  уплачиваемых юридическими и физическими  лицами за исключением тех случаев, когда налогоплательщики применяют  так называемые специальные режимы налогообложения. (14)

Согласно, ст.18 НК РФ, специальные налоговые  режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов, предусмотренных  статьями 13-15 НК РФ.

К специальным  налоговым режимам относятся:

1) система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог);

2) упрощенная  система налогообложения;

3) система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

4) система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции.

В основе всех специальных режимов лежит  замена уплаты совокупности установленных  законодательством федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период. (14)

 

 

 

 

3.Общий режим налогообложения

Общий режим  налогообложения индивидуальных предпринимателей включает: полный перечень налогов (ЕСН, НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов  предпринимателя), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.

При использовании  общей системы налогообложения  в случае появления в течение  года у физического лица, получающего  доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить  налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода в  текущем налоговом периоде в  налоговый орган в пятидневный  срок по истечении месяца со дня  появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В налоговых декларациях индивидуальные предприниматели указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

Индивидуальные  предприниматели, получающие доход  от предпринимательской деятельности обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить  фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все  полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

В случае прекращения деятельности до конца  налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный  срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах  в текущем налоговом периоде.

Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых  платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Применение  индивидуальным предпринимателем этого  режима налогообложения оправдано  лишь в том случае, если он является участником внешнеэкономической деятельности и в любом случае будет платить НДС на таможне.

Второй  довод для выбора этого режима – подавляющее число клиентов индивидуального предпринимателя  будут юридические лица – плательщики  НДС.

 

4. Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (далее  по тексту ЕНВД) установлена главой 26.3 части второй НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется  с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения.

В основе режима лежит определение потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный  доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

ЕНВД  может применяться в отношении  следующих видов предпринимательской  деятельности:

1) оказания  бытовых услуг;

2) оказания  ветеринарных услуг;

3) оказания  услуг по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств;

4) оказания  услуг по хранению автотранспортных  средств на платных стоянках;

5) оказания  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемых  организациями и индивидуальными  предпринимателями, эксплуатирующими  не более 20 транспортных средств;

6) розничной  торговли, осуществляемой через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала по каждому  объекту организации торговли  не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты  организации торговли, в том числе  не имеющие стационарной торговой  площади;

7) розничной  торговли, осуществляемой через  киоски, палатки, лотки и другие  объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров;

9) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания,  не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения  наружной рекламы с использованием  рекламных конструкций;

11) размещения  рекламы на транспортных средствах;

12) оказания  услуг по временному размещению  и проживанию организациями и  предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного размещения  и проживания не более 500 квадратных  метров;

13) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  торговых мест, расположенных в  объектах стационарной торговой  сети, не имеющих торговых залов,  объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  земельных участков для размещения  объектов стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания.

Согласно  ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  их освобождение от уплаты следующих  налогов:

1) налога  на доходы физических лиц (в  отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

2) налога  на имущество физических лиц  (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД);

3) единого  социального налога (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД, и  выплат, производимых физическим  лицам в связи с ведением  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  ЕНВД, не признаются налогоплательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной форме, установленный  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.