Налог на прибыль организации

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом  периоде, вправе уменьшить налоговую  базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими  убытка или на часть этой суммы (перенести  убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Расчет налоговой  базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

- период, за  который определяется налоговая  база (с начала налогового периода  нарастающим итогом);

- сумму доходов  от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

- сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом)  периоде, уменьшающих сумму доходов  от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумму внереализационных  доходов; 

- сумму внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого налоговая  база за отчетный (налоговый) период;

- сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых  периодов и уменьшающего налоговую  базу;

- итого налоговая  база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода  на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта  объектов хозяйственных операций для  целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

 

2. Практическая часть.

 

2.1. Проанализируйте ст.288 НК РФ. В чем, на Ваш, взгляд, состоит недостаток алгоритма определения налога на прибыль обособленного подразделения организации, возникшего в течении года?

 

Налоговый кодекс не предусматривает особого порядка  расчета налогооблагаемой прибыли  по обособленным подразделениям, созданным  в течение года. Если воспользоваться  общим алгоритмом расчета, получится, что налог по обособленному подразделению нужно будет заплатить в той сумме, как если бы оно работало целый год. Варианты решения этой проблемы мы и рассмотрим.

Налог на прибыль  по обособленным подразделениям организации  уплачивают отдельно. Авансовые платежи, а также налог, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, распределяют и перечисляют по местонахождению головной организации, а также по местонахождению каждого обособленного подразделения. Авансовые платежи и налог, зачисляемые в федеральный бюджет, распределять не нужно, они полностью уплачиваются по местонахождению головной организации.

Если обособленные подразделения работали в течение  всего года, проблем с распределением прибыли обычно не возникает. Бухгалтер  делит прибыль по алгоритму, изложенному в статье 288 НК РФ. Но вот если подразделение создано в течение года, напрямую воспользоваться алгоритмом сложно. Объясним, в чем проблема.

Особого порядка  определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, Налоговый  кодекс не предусматривает. По общему правилу доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Остаточную  стоимость основных средств кодекс предписывает определять на конец отчетного периода. Соответственно этот показатель никак не учитывает период работы обособленного подразделения за год.

За какой  период определять среднесписочную  численность работников или расход на оплату труда, в статье 288 НК РФ не говорится. Но в Методических рекомендациях МНС России по налогу на прибыль сказано, что эти показатели исчисляются за последний месяц отчетного (налогового) периода. И если руководствоваться методичками, получается, что и эти показатели не учитывают период работы подразделения.

Например, обособленное подразделение создано в ноябре. По изложенному алгоритму мы будем  распределять на долю этого обособленного  подразделения всю прибыль предприятия  за год, хотя оно работало всего два  месяца в году. Соответственно и заплатить в региональный и местный бюджеты по его местонахождению надо будет исходя из доли годовой прибыли, а это, мягко говоря, не логично.

До сих пор  МНС России так официально и не разъяснило, как определять налог  на прибыль обособленного подразделения, возникшего в течение года. Специалисты департамента налогообложения прибыли поясняют, что позиция по данному вопросу еще не выработана.

Тем не менее, времени  ждать разъяснений у бухгалтеров, нет. Им нужно решать эту проблему. Поэтому полезно узнать, что предлагают эксперты. Проанализировав все аргументы, организация может выбрать приемлемый для себя вариант.

 

2.2. В чем состоит  льготный порядок налогообложения  организаций, использующих труд  инвалидов и общественных организаций  инвалидов?

 

Особо отметим  льготный порядок налогообложения  организаций, использующих труд инвалидов  и общественных организаций инвалидов. Как показывает практика, эти организации  зачастую не знают о своих возможностях

Пунктом 38 ст. 264 нк рф предусматривается, что вычету из налоговой базы по налогу на прибыль подлежат расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в общих расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

Как видим, в  качестве прочих расходов, связанных  с производством продукции, можно  вычесть любые суммы, фактически направленные на социальную защиту инвалидов. При этом требуется выполнение только двух условий: 50% общего числа работников - это инвалиды; расходы на оплату их труда составляют 25% в общих расходах на оплату труда. По моему мнению, эти условия в определенной мере защищают интересы инвалидов.

Что касается целей, обеспечивающих социальную защиту инвалидов, то НК РФ дает основные направления этой деятельности без какой-либо детализации. Так, целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством российской федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.

Следует также  учесть, что при определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Это условие существовало и прежде при решении вопроса о предоставлении льгот организациям, использующим труд инвалидов.

Получатели  средств, предназначенных на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие  налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), указанные средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

Расходы на цели социальной защиты инвалидов не могут  быть связаны с производством  и (или) реализацией подакцизных  товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому правительством российской федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов .Правительство российской федерации приняло постановление от 29.12.01 г. п. 920, которым был утвержден перечень товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов. Данный перечень невелик и состоит всего из нескольких наименований: шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и драгоценные металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, ценные бумаги.

 

2.3. Изучите процесс  эволюции налогового законодательства по налогу на прибыль. В чем, на Ваш, взгляд, его специфика?

 

Прибыль является важнейшим финансовым показателем  деятельности предприятия, ее максимизация - одна из главных целей развития фирмы и непосредственный объект управления финансовыми менеджерами. В экономической жизни прибыль может принимать форму денежных средств, материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод. С 2002 г. главой 25 НК РФ прибыль определяется как разница между доходами и расходами. Кроме того, в ст. 315 НК РФ имеется 6 различных модификаций прибыли (или убытка) от реализации:

товаров, работ, услуг собственного производства, а  также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

от реализации покупных товаров;

от реализации основных средств;

от реализации услуг обслуживающих производств  и хозяйств.

Выступая важнейшим  показателем деятельности предприятия, прибыль становится объектом государственного регулирования, а налог на прибыль - инструментом этого регулирования. Важность налога на прибыль как инструмента государственной политики показывает частота реформ этого налога.

Во времена  НЭПа государственные и кооперативные  предприятия уплачивали налог с дохода. В ходе реформ 1930-х гг. была введена "двухканальная система": чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента - прибыль и налог с оборота, однако оба эти платежа не признавались налоговыми. С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли - плату за фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли. В 1970-х гг. начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В 1977 г. эта модель была распространена на все юридические лица. Суть ее состояла в следующем: для предприятия заранее определялся процент прибыли, передаваемой в бюджет, и процент, оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это соотношение в течение календарного года. Следующий эксперимент проводился в 1983-1984 гг., причем для каждого предприятия государством устанавливались индивидуальные нормативы по отчислениям от прибыли, а остаток шел предприятиям. В середине 1990 г. предпринимается попытка введения в СССР "линейного" налога на прибыль, который стал взиматься со всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог был упразднен. В декабре 1991 г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковскому и страховому видам деятельности в 1992-1993 гг. взимался налог с дохода.

11 декабря 1991 г. принимается закон № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий  и организаций", к которому  за период его десятилетнего действия было принято более 25-ти поправок и изменений. К этому закону первоначально была издана инструкция ГНС РФ № 4 от 6.03.1992 г., в которую было внесено более пяти изменений и дополнений; с 1 января 1995 г. до 16 октября 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определялся инструкцией ГНС РФ от 10. 08. 1995 г. № 37, в которую было внесено также более 10 изменений и дополнений, а до 1 января 2002 г. данный порядок регламентировался инструкцией МНС РФ от 15. 06. 2000 г. № 62. С 1 января 2002 г., согласно гл. 25 НК, введен новый порядок исчислении уплаты налога на прибыль организаций.

Этот налог  характерен тем, что он уплачивается, исходя из финансовых результатов деятельности предприятия. Если, например, НДС иллюстрирует зависимость от объемов производства и является одинаково тяжелым как для высокоэффективных, так и для слабоэффективных предприятий. Тогда как налог на прибыль тяжелее только для высокоэффективных производителей. Многие руководители считают абсурдом, когда предприятие несет убытки и в то же время должно платить налоги. Данная ситуация является примером абсолютизации роли именно этого налога.

 

2.4. Какова роль  налога на прибыль в регулировании  деятельности предприятий?

 

Налог на прибыль  организаций – прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

Для организаций  налог на прибыль является основным. 
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом. 
Прибыль от реализации основных средств и другого имущества предприятий и организаций определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в установленном порядке. При этом остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль. 
По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию (работ, услуг), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Сумма выручки, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.