Методы определения налоговой нагрузки

    Методы  определения налоговой  нагрузки.

    Применяемые методики определения налоговой  нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

    - по структуре налогов, включаемых  в расчет при определении налогового  бремени;

    - по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

    Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации: 

    НН = (НП / В + ВД) x 100%, 

    где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.

    Такой расчет не позволяет определить влияние  изменения структуры налогов  на показатель налогового бремени, поскольку  рассчитанная по этой методике налоговая  нагрузка характеризует только налогоемкость  произведенной продукции (работ  или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

    Методика 2. Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

    Существует  иная методика расчета налоговой  нагрузки, согласно которой:

    - сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

    - в сумму налогов не включается  налог на доходы физических  лиц, поскольку он уплачивается  работниками организации, а сама  организация только перечисляет  платежи;

    - сумма косвенных налогов, подлежащих  перечислению в бюджет, включается  в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

    - сумма налогов соотносится с  вновь созданной организацией  стоимостью продукции, которая  определяется как разность добавленной  стоимости и амортизации.

    В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой  сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может  быть исчислена по формуле: 

    АНН = НП + ВП + НД, 

    где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи  во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.

    Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

    Вновь созданная стоимость продукции  организации может быть определена по формулам: 

    ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР 

    или 

    ВСС = ОТ + НП + ВП + П, 

    где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.

    Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле: 

    ОНН = (АНН / ВСС) x 100% 

    По  этой методике:

    - на величину вновь созданной  стоимости не влияют уплачиваемые  налоги;

    - в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;

    - отраслевая принадлежность и  масштабы самого субъекта хозяйственной  деятельности на объективность  расчета влияния не оказывают.

    Однако  эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

    Методика 3. Существует методика, Литвина М.И. основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

    По  этой методике показатель налоговой  нагрузки определяется как отношение  всех налогов к сумме источника  средств для их уплаты: 

    НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%, 

    где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных  налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

    В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

    Эта методика предполагает рассчитывать налоговую  нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам: 

    ДС = В - МЗ 

    или 

    ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, 

    где ДС - добавленная стоимость.

    Данная  методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

Методика  4. М.Н. Крейнина. В основе этого подхода сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли "расплачивается" как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени. Вводим следующие обозначения:

В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

Ср - затраты  на производство реализованной продукции  без учета налогов (блоки 1 + 2 + 3 + 4);

Пч - фактическая  прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.

Налоговое бремя  рассчитывается по формуле: 

НБ=(В-Ср-Пч/В-Ср)*100% или НБ=(В-Ср-Пч)/Пч 

Эта формула  показывает, во сколько раз суммарная  величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения  данного подхода следующие: НДС  и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли  предприятия. Для оценки налогового бремени по ИДС и акцизам нужно  их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, - прибыль предприятия.

Данная методика представляется действенным средством  анализа воздействия прямых налогов  на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика. 

    Методика  5. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Предложена А. Кадушкиным и Н. Михайловой. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле: 

    ДС = А + (ОТ + CВ) + НДС + П, 

    где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; СВ –сумма уплаты страховых взносов; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль.

    Выручка определяется как сумма добавленной  стоимости и материальных затрат по формуле: 

    В = ДС + МЗ. 

    Эта методика предполагает применение структурных  коэффициентов, как то:

    - доля заработной платы в добавленной  стоимости (включая начисления  на заработную плату), рассчитываемой  по формуле: 

    К   = (ОТ + страховые взносы) / ДС;

     от 

    - удельный вес амортизации в  добавленной стоимости, рассчитываемый  по формуле: 

    К  = А / ДС;

     а 

    - удельный вес добавленной стоимости  в валовой выручке, рассчитываемый  по формуле: 

    К  = ДС / В.

     о 

    По  действующей системе налогообложения  организация уплачивает следующие  основные налоги:

    - НДС (расчет по ставке 18%): 

    НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС; 

    - страховые взносы (расчет в 2011 г. по ставке 34%):  

    Страховые  взносы = (ДС / 134%) x 34% x К   = 0,254ДС x К  ;

                                            от              от 

    - налог на доходы физических  лиц: 

    Н  = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x К   x ДС = 0,096ДС x К  ;

     п                                   от                   от 

    - налог на прибыль: 

    Н   = 0,24 x (1 - НДС - К   - К ) x ДС = 0,24 ДС x (0,847 - К   - К ).

     пр                      от    а                             от    а 

    Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую  нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые  платежи, по формуле: 

    НН = НДС  + страховые взносы + Н  + Н  .

                                   п    пр 

    При применении указанных выше коэффициентов  формула имеет следующий вид: 

    НН = ДС x (0,356 + 0,069К   - 0,24К ).

                             от        а 

    Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог.

    Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем: