Изменение срока уплаты налога, сбора и пени

   Отсрочка  или рассрочка могут быть предоставлены по уплате, как всей суммы налога, так и ее определенной части. Кроме того, если законодательством РФ предусмотрено перечисление одного налога в бюджеты разных уровней, то отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены в отношении части налога, которая подлежит уплате, скажем только в федеральный (только в бюджет субъекта РФ или только в местный бюджет).

   Отсрочка  или рассрочка могут быть предоставлены и по одному, и по нескольким налогам одновременно, при этом возможны отсрочки по одним и рассрочки по другим видам налогов.

   Заявление заинтересованного лица должно иметь письменную форму и указание на его ИНН (ст. 84 НК РФ). В нем должны быть указаны обстоятельства, на основании которых оно ходатайствует о предоставлении отсрочки или рассрочки. К заявлению нужно приложить документы, необходимые для принятия уполномоченным органом решения предоставить отсрочку или рассрочку. Копия указанного заявления и прилагаемых документов должны быть направлены налоговому органу по месту учета в течение 10 дней.

Если применен один из способов обеспечения обязанности по уплате налога, уполномоченный орган вправе потребовать от заинтересованного лица документы об имуществе, которое может быть предметом залога.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть принято в срок не позднее одного месяца со дня, когда было получено заявление

В указанный выше срок уполномоченный орган обязан также принять решение об отказе предоставить отсрочки или рассрочки.

Уполномоченный орган вправе временно разрешить заинтересованному лицу приостановить уплату задолженности. При этом следует учесть, что такое решение принимается, если поступило письменное ходатайство об этом от заинтересованного лица и отсутствуют обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки. Копия решения должна быть предоставлена заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения (а не со дня его вручения заинтересованному лицу).

Срок  временного приостановления уплаты задолженности в любом случае не может превышать один месяц.

В любом  случае, уполномоченный орган обязан согласовывать свое решение с финансовыми органами соответствующего уровня.

Решение об отказе в отсрочки или рассрочки должно содержать данные:

а) о  мотивах отказа. Уполномоченный орган  должен сослаться как на конкретные обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа, так и на конкретные нормы НК РФ или иного акта законодательства о Н и С, в соответствии с которыми принято это решение;

б) об обстоятельствах, свидетельствующих о том, что  на самом деле не было стихийных  бедствий, технологических катастроф, иных обстоятельств непреодолимой силы либо - хотя это и имело место - заинтересованному лицу не было причинено никакого ущерба;

в) о  том, что не было никакой задержки финансирования из бюджета (оплата выполненного госзаказа);

г) иные сведения, которые должны содержаться в решении уполномоченного органа, посвященном отсрочке или рассрочке;

д) решение  об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом:

• либо в вышестоящий (для данного уполномоченного органа, принявшего решение об отказе) орган;
• либо в суд (в арбитражный суд, если заинтересованное лицо - организация или ИП, в суд общей юрисдикции, если это физическое лицо, не относящееся к ИП).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Инвестиционный налоговый кредит, порядок и условия его предоставления 

   Инвестиционный  налоговый кредит (ИНК) представляет собой такое изменение срока  уплаты налога, при котором организации  при начислении оснований, указанных  в статье 67 НК РФ, предоставляется  возможность в течении определенного  срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст.66 НК РФ).

   ИНК не предоставляется:

• плательщикам сборов;
• налоговым агентам;
• иным лицам;

   ИНК предоставляется организациям-налогоплательщикам, которые должны исполнять обязанность по уплате:

• налога на прибыль организации;
• региональных налогов;
• местных налогов;

   Налогоплательщик имеет такое право при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение  организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР), либо технического перевооружения (например, замена устаревшего станочного парка, обновление оборудования, и т.д.), создание при этом рабочих мест для инвалидов, защита окружающей среды (воздушной, водной, экологической, флоры, фауны) и т.д.

2) осуществление этой организацией:

• внедренческой или инвестиционной деятельности;
• деятельности по созданию новых (т.е. не имевших ранее аналогов) технологий или совершенствовании ранее применяемых;
• деятельности по созданию новых видов сырья и материалов.

3) выполнение  организацией-налогоплательщиком:

• особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона;
• работ по оказанию гражданам особо важных услуг (например, по излечению рака, СПИДа и т. д.)

Заинтересованная организация должна документально подтвердить именно то, что налицо хотя бы одно из таких оснований.

   Предусмотрено, что для получения ИНК организация-налогоплательщик подает письменное заявление о предоставлении ей ИНК в соответствующий уполномоченный орган, указывая в нем основания для получения ИНК, размер испрашиваемого ИНК, срок его предоставления, свой ИНН, иные сведения по запросу уполномоченного органа. Кроме того, к заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления ИНК. Заключается договор между ней и соответствующим уполномоченным органом.

   Соответствующий налоговый орган принимает решение об ИНК в месячный срок со дня приема от организации-налогоплательщика письменного заявления. Отказ в предоставлении ИНК должен быть обоснован и не должен ставить решение об ИНК в зависимость от того, что у данной организации уже есть один (или несколько) договоров об ИНК, если указанные договоры предусматривают предоставление ИНК по другим основаниям (а не по тому, которое указано в рассматриваемом заявлении), отсутствуют обстоятельства, упомянутые в ст. 62 НК РФ и исключающие изменение срока уплаты налога.

Организация-налогоплательщик обязана представить в налоговый орган по месту учета копию договора в пятидневный срок со дня его заключения.  
 
 
 
 
 

Заключение 

   В  заключение  хочу  отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

     При отсрочки или рассрочки срок уплаты налога переносится. Иначе говоря, неизбежно возникает задолженность перед бюджетами (внебюджетными фондами). Однако она отличается от обычной тем, что, во-первых, образуется с позволения уполномоченных органов, во-вторых, представляет собой одну из форм реализации прав, предоставленных НК РФ налогоплательщикам и иным обязанным лицам, в-третьих, не влечет применения налоговых санкций.

   С другой стороны, отсрочка и рассрочка  существенно различаются. Дело в  том, что сумма задолженности, образовавшаяся при отсрочке, должна быть уплачена единовременно. В свою очередь, при  рассрочке лицу предоставляется  право поэтапных платежей (т.е. платить сумму налога по частям); при этом обязательным условием является уплата последней части этой суммы не позднее последнего дня срока действия рассрочки. В решении о рассрочке должны быть определены даты уплаты (сроки уплаты) очередной части налога. Если же конкретные сроки (конкретные даты) не установлены, налогоплательщик вправе самостоятельно определять сроки и размер очередного взноса в счет уплаты налога. С другой стороны, налогоплательщик вправе досрочно уплатить всю сумму задолженности и соответствующие проценты, чем прекратить действие отсрочки или рассрочки.

 

Нормативно-правовые акты 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998. // Вред. от 17.05.2007.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 24.05.1996. //В ред. от 10.05.2007.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 20.12.2001. // В ред. от 22.06.2007.
4. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 25.04.2003. // В ред. от 06.06.2007.

 
 

Список  литературы 

1. Брызгалин А.В. Налоговая ответственность: штрафы, пени, взыскания. м.: Аналитика-Пресс, 1997.
2. Гуреев В. И. Российское налоговое право. Москва «Экономика», 1999.
3. Налоговое право Российской: Учебник для вузов / Отв. ред. проф. Ю.А. Крохина. – 2-е изд. перераб. – М.: Норма, 2005.
4. Налоговое право Российской Федерации. / Серия «Учебники, учебные пособия». – Ростов н/Д: «Феникс», 2002.
5. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Издательская группа ИНФРА. М – Норма, 1997.