Обесценение активов

Оставшаяся  часть убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, признается в качестве обязательства только в том случае, когда этого требуют другие Международные стандарты финансовой отчетности.

ПРИМЕР:

Транспортная  компания «А» занимается грузоперевозками. Руководство предприятия решает продать часть своей деятельности (генерирующей единицы) – перевозки  грузов на близкие расстояния и сосредоточиться только на дальних перевозках. Деловая репутация, возникшая при объединении компании «А» и «В», составляет 570 000 руб. Перевозки на близкие расстояния занимали 1/3 всего бизнеса компании «А». Таким образом, компания-покупатель «Б» приобрела 01.12.2004:

1. Офис = 1 000 000 руб.
2. Автомобили = 10 шт., по 250 000 руб. = 2 500 000 руб.
3. Запасные части к автомобилям = 150 000 руб.
4. Дебиторская задолженность = 50 000 руб.
5. Деловая репутация = 570 000*1/3 = 190 000 руб.

Поскольку дебиторская задолженность и запасы не попадают под действие Стандарта 36, при тестировании на обесценение они участвовать не будут. Установлено, что купленная генерирующая единица будет тестироваться 01.12 ежегодно. Срок полезного использования автомобилей составляет 10 лет с негарантированной ликвидационной стоимостью – 200 000 руб., ликвидационная стоимость офиса – 100 000 руб., срок полезного использования офиса -  10 лет. Метод начисления амортизации линейный.

Начисленная амортизация за период составит:

1. Офис = (1 000 000 – 100 000)/10 =90 000 руб.
2. Автомобили = (2 500 000 – 200 000)/10 = 230 000 руб.
3. Деловая репутация  не подлежит амортизации

Балансовая  стоимость активов, входящих в генерирующую единицу на 01.12.2005 составляет:

1.  Офис = 1 000 000 – 90 000 = 910 000 руб.

2.  Автомобили = 2 500 000 – 230 000  = 2 270 000 руб.

3. Деловая репутация = 190 000 руб.

Балансовая  стоимость генерирующей единицы  составляет = 3 370 000 руб.

При тестировании на обесценение не было обнаружено, ни внешних, ни внутренних признаков  обесценения. Однако МСФО IAS 36 обязывает определять обесценение деловой репутации, которая отнесена на рассматриваемую генерирующую единицу.

Рыночная (справедливая) стоимость генерирующей единицы  составила 3 055 000 руб.  Дисконтированная стоимость, определяется по ставке 20%, ежегодные денежные потоки ожидаются в сумме 680 000 руб.

 Стандарт 36 разрешает  дисконтировать будущие денежные  потоки только на пять лет,  дальнейшие поступления должны  определяться экстраполяцией с  использованием темпа роста денежных  потоков, который в рассматриваемом примере устойчивый, поскольку для простоты расчётов принято, что поступление денежных средств от генерирующей единицы происходит равными частями. Дисконтированный денежный поток за пять лет оценивается следующим образом:

, n=5, затем определяется темп роста для расчёта остальных денежных  потоков и сумма, которую предполагается получить при ликвидации актива.

Результаты  расчёта дисконтированной стоимости  генерирующей единицы представлены в таблице.

Таблица 1

№ периода	Сумма поступлений, руб.	Сумма поступлений дисконтирован-ная, руб.	Темп  роста	Сумма поступлений, определённая экстраполя-цией, руб.	Рассчитанные  суммы поступлений, руб.
1	680 000	566 666,7	-	-	566 666,7
2	680 000	472 222,2	0,83	-	472 222,2
3	680 000	393 518,5	0,83	-	393 518,5
4	680 000	327 932,1	0,83	-	327 932,1
5	680 000	273 276,7	0,83	-	273 276,7
6	680 000	-	0,83	227 730,6	227 730,6
7	680 000	-	0,83	189 775,5	189 775,5
8	680 000	-	0,83	158 146,3	158 146,3
9	680 000	-	0,83	131 788,6	131 788,6
Общая сумма дисконтированных денежных поступлений, руб.		2 741 057
Чистые  денежные потоки, которые предполагается получить при ликвидации актива, руб.		300 000
Дисконтированная  стоимость, руб.		3 041 057

 

Возмещаемая стоимость генерирующей единицы  – наибольшая из дисконтированной и справедливой стоимостей, т.е. возмещаемая стоимость составляет 3 055 000 руб., что меньше её балансовой стоимости. Произошло обесценение генерирующей единицы на 315 000 руб. Поскольку убыток от обесценения в первую очередь относиться на стоимость деловой репутации, которая в рассматриваемом примере составляет 190 000 руб., соответственно остальной убыток от обесценения генерирующей единицы (125 000 руб.) необходимо разнести на остальные активы пропорционально их балансовой стоимости.

Таким образом, после обесценения генерирующей единицы:

1. Офис = 910 000  -(125 000*910 000/(910 000+2 270 000) = 910 000 – 35 770 =

=  874 230 руб.

2. Автомобили = 2 270 000 – (125 000*2 270 000/(910 000 + 2 270 000) =

= 2 270 000 – 89 230 = 2 180 770 руб.

3. Деловая  репутация = 0  руб.

Кроме того, что уменьшилась балансовая стоимость активов, в результате обесценения генерирующей единицы  в отчёте о прибылях и убытках  необходимо показать убыток в сумме 315 000 руб.

 

 

 3.5.Реверсирование убытка от обесценения:

 

 

После первоначального  признания убытка от обесценения  актива (за исключением деловой репутации) организация обязана проводить  его оценку в последующие годы, если есть основания полагать, что:

- обесценение  актива может продолжаться;

- размер убытка  от обесценения, признанного в предыдущие годы, может уменьшиться.

По своей  сути убытки от обесценения представляют собой необычное и дополнительное уменьшение стоимости активов, которое  показывается в финансовой отчетности. Такая корректировка нехарактерна для актива и обычных методов его учета, поэтому этот нехарактерный фактор со временем можно исключить.

МСФО IAS 36 указывает, что балансовая стоимость актива (не деловой репутации), в отношении которого ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до его возмещаемой стоимости тогда и только тогда, когда за период после последнего признания убытка от обесценения имело место изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы этого актива. Такое увеличение является восстановлением (реверсированием) убытка от обесценения.

На каждую отчётную дату организация обязана выявлять наличие или отсутствие признаков  того, что убыток от обесценения  уменьшился или больше не существует. При определении какого-либо признака организация обязана рассчитать сумму возмещения актива.

При определении  этих признаков организация должна учитывать следующие факторы:

 

Внешние источники:

 

• рыночная стоимость актива в течение времени существенно увеличилась;
• произошли существенные изменения, благоприятные для организации, в технологических, экономических, рыночных и юридических условиях, в которых работает организация или оцениваемый актив;
• рыночные процентные ставки уменьшились в течение периода, что может повлиять на ставку дисконта при расчёте ценности использования актива.

 

 

 

 

 

Внутренние источники:

 

• существенные изменения, имевшие благоприятные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. Эти изменения включает затраты, понесённые в течение периода, с целью улучшения или повышения производительности актива, либо реструктуризации;
• внутренняя отчётность показывает, что производительность актива выше или будет выше прогнозируемой.

Увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его балансовую стоимость, которая существовала бы (за вычетом амортизации), если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения.

Возвращение убытка от обесценения актива должно немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли, если только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно другому Стандарту. Любой возврат убытка от обесценения, касающийся переоцененного актива, должен учитываться как увеличение стоимости в результате переоценки в соответствии с этим другим Стандартом.

Возврат убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, должен быть разнесен между отдельными входящими в  нее активами (за исключением деловой  репутации) пропорционально их балансовой стоимости. При распределении возврата убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх меньшей из двух сумм:

- его возмещаемой  суммы (если она поддается определению);

- балансовой  стоимости, которая была бы  определена (за вычетом амортизации), если бы в предшествующие годы  для актива не признавался  убыток от обесценения. Согласно  новой редакции МСФО IAS 36 убыток от обесценения деловой репутации в последующие периоды возврату не подлежит.

ПРИМЕР (продолжение): На 01.12.2006 начислена амортизация на активы, входящие в генерирующую единицу:

1. Офис =(874 230 – 100 000)/9 = 86 026 руб.

2. Автомобили = (2 180 770 – 200 000)/9 = 220 086 руб.

Балансовая  стоимость активов с учётом произошедшего обесценения составляет 2 748 888 руб.:

1. Офис = 788 204 руб.

2. Автомобили = 1 960 684 руб.

Балансовая  стоимость активов без  учёта  произошедшего обесценения составляет 2 860 000 руб.:

1. Офис =910 000 – 90 000 = 820 000 руб.

2. Автомобили = 2 270 000 – 230 000 = 2  040 000 руб.

Известно, что за прошедший период рыночная ставка снизилась до 15%. Рыночная стоимость  генерирующей единицы составляет 3 000 000 руб. Расчёт дисконтированной стоимости представлен в таблице.

Таблица 2

№ периода	Сумма поступлений, руб.	Сумма поступлений дисконтирован-ная, руб.	Темп  роста	Сумма поступлений, определённая экстраполя-цией, руб.	Рассчитанные  суммы поступлений, руб.
1	680 000	591 304,3	-	-	591 304,3
2	680 000	514 177,7	0,87	-	514 177,7
3	680 000	447 111,0	0,87	-	447 111,0
4	680 000	388 792,2	0,87	-	388 792,2
5	680 000	338 080,2	0,87	-	338 080,2
6	680 000	-	0,87	293 982,8	293 982,8
7	680 000	-	0,87	255 637,2	255 637,2
8	680 000	-	0,87	222 293,2	222 293,2
Общая сумма дисконтированных денежных поступлений, руб.		3 051 379
Чистые  денежные потоки, которые предполагается получить при ликвидации актива, руб.		300 000
Дисконтированная  стоимость, руб.		3 351 379