Страховые резервы

    В соответствии с Законом РФ «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» гарантией финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у них страховых резервов, достаточных для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования, перестрахования. 
Для обеспечения принятых страховых обязательств, страховщики в порядке и на условиях, установленных нормативным правовым актом органа страхового надзора, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. 
Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный или иные бюджеты. 
Резервы по страхованию жизни страховщики формируют на основе самостоятельно разработанного и согласованного с МФ РФ положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни. 
Страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, формируются для того, чтобы обеспечить выполнение обязательств страховщика по страховым выплатам (в том числе в виде пенсий, ренты, аннуитетов), по договорам страхования при дожитии застрахованного до определенного возраста и (или) смерти застрахованного. 
Величина резерва по страхованию жизни рассчитывается на основе страховой нетто-премии, поступившей в отчетном периоде по заключенным договорам (СНПi): 
 
где СБПi - страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде; Hi - части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структуре страхового тарифа. 
Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой при расчете страховых тарифов и согласованной с МФ РФ. 
При отсутствии у страховщиков согласованного с МФ РФ положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни и использовании нормы доходности при расчете страхового тарифа по данному страхованию рекомендовано определять размер резервов по страхованию жизни по формуле: 
 
где Рк — сумма резерва по виду страхования на отчетную дату; Рн - сумма резерва по виду страхования на начало отчетного периода; е — годовая норма доходности в процентах, использованная при расчете тарифной ставки по виду страхования; СНП — страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период; В — сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период. 
Если условия по виду страхования предусматривают применение нормы доходности, зависящей от срока страхования, то сумма резерва определяется по совокупности договоров страхования, сгруппированных в зависимости от нормы доходности, использованной при расчете страховых тарифов и согласованной с МФ РФ. 
Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, являющихся выраженной в денежной форме оценкой обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, определяются приказом МФ РФ от 11.06.2002 г. № 51н «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни». Данные правила действуют с 2003 г. Они не распространяются на страховые медицинские организации в части операций по обязательному медицинскому страхованию. 
Страховщики на основе утвержденных МФ РФ правил должны разработать и утвердить собственные положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем  страхование жизни, и представить его в МФ РФ в течение месяца с момента утверждения. 
Разработанные страховщиками положения должны содержать состав страховых резервов и перечень методов, используемых для расчета страховых резервов, соответствующие общим правилам. 
Страховщики, по согласованию с МФ РФ, могут рассчитывать иные страховые резервы и (или) использовать иные методы расчета страховых резервов, чем установленные МФ РФ в правилах страхования, но при этом в положении страховой организации должен содержаться перечень указанных страховых резервов и (или) описание методов расчета страховых резервов. 
Внесение в положение страховой организации изменений, затрагивающих состав и методы расчета страховых резервов, подлежит утверждению страховщиком и представлению на согласование в МФ РФ не позднее, чем за 90 дней до начала следующего отчетного года. Положение с указанными изменениями применяется с отчетного года, следующего за годом согласования. 
В случае установления несоответствия размера страховых резервов обязательствам страховщика по обеспечению предстоящих выплат по договорам, МФ РФ вправе потребовать от страховщика изменения состава страховых резервов и (или) методов расчета страховых резервов. 
Страховщики должны рассчитывать страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности на основании данных учета и отчетности страховщика. Для расчета страховых резервов рекомендуется использовать таблицы, приведенные в Правилах МФ РФ. 
Расчет страховых резервов должен производиться в рублях. 
Страховые резервы, за исключением стабилизационного резерва, по договорам, которые в соответствии с действующим валютным законодательством заключаются в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в иностранной валюте и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату. 
Страховщики должны рассчитывать долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. 
Документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее 5 лет с даты полного исполнения обязательств по договору. В частности, хранению подлежат документы, содержащие следующие сведения:

1. номер договора (полиса, свидетельства, квитанции);
2. дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования);
3. срок действия договора;
4. размер (размеры) страховой суммы (сумм);
5. размер начисленной страховой премии (взносов);
6. дата, когда начисляется страховая премия (взносы);
7. размер страховой премии (взносов), по которой произведена сторнирующая запись 
   способом «красное сторно»;
8. дата, когда на сумму страховой премии (взносов) произведена сторнирующая запись 
   способом «красное сторно»;
9. размер (размеры) и дата (даты) уплаты страховой премии (взносов);
10. размер начисленного вознаграждения за заключение договора;
11. размер отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
12. дата досрочного прекращения договора;
13. дата (даты) изменения условий договора;
14. размер страховой премии (взносов), возвращенной страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договора;
15. дата возврата страховой премии (взносов);
16. дата (даты) поступления заявления о страховом случае (случаях);
17. дата (даты) наступления страхового случая (случаев);
18. размер (размеры) заявленного убытка (убытков), а также информация об изменении 
    размера (размеров) заявленного убытка (убытков) в процессе его урегулирования;
19. дата (даты) страховой выплаты (выплат);
20. размер (размеры) страховой выплаты (выплат);
21. дата (даты) отказа в страховой выплате (выплатах).

    Страхователи  должны указанную выше информацию регистрировать в следующих журналах:

1. журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования);
2. журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования);
3. журнал учета договоров, принятых в перестрахование;
4. журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. 
   

    Страховщик  осуществляет расчет страховых резервов на основе информации, содержащейся в указанных журналах.

    Страховые резервы рассчитываются отдельно по учетным группам (табл. 1).

    Договоры, принятые в перестрахование, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры пропорционального перестрахования), относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие договоры страхования (сострахования).

    Для расчета  страховых резервов страховщик может  внутри каждой учетной группы вводить  дополнительные учетные группы договоров  в зависимости от условий договоров, объектов страхования, местонахождения объектов страхования и перечня страховых рисков.

    В случае заключения страховщиком договоров, относящихся  к нескольким учетным группам, для  целей расчета страховых резервов указанные договоры разделяются  на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе.

     
 Страховые резервы включают:

    1. Резерв  незаработанной премии (РНП).

    2. Резервы  убытков:

    – резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ),

    – резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ),

    – стабилизационный резерв (СР);

    – иные страховые резервы.

    БСП=СБП-КВ-РПМ

    Расчет  осуществляется по каждому договору страхования отдельно.

    Резерв  незаработанной премии представляет собой  базовую страховую премию, начисленную к получению по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

    Для расчета  страховых резервов виды страховой  деятельности подразделяются на учетные группы (классификация приведена в соответствии с Приказом МФ РФ № 51н «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»):

    1. Страхование  (сострахование) от несчастных  случаев и болезней;

    2. Добровольное  медицинское страхование (сострахование);

    3. Страхование  (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);

    4. Страхование  (сострахование) граждан, выезжающих  за рубеж

    4.1. страхование  граждан  на время краткосрочного  пребывания за границей (до трех  месяцев);

    4.2. страхование  граждан на  время долгосрочного  пребывания за границей (от трех  до шести месяцев);

    5. Страхование  (сострахование) средств наземного   транспорта;

    6. Страхование  (сострахование) средств воздушного  транспорта;

    7. Страхование  (сострахование) средств водного  транспорта;

    8. Страхование  (сострахование) грузов;

    9. Страхование  (сострахование) товаров на складе;

    10. Страхование  (сострахование) урожая сельскохозяйственных  культур;

    11. Страхование  (сострахование) имущества, кроме  перечисленного в учетных группах 5 – 10, 1

    11.1. страхование  строений и  квартир, принадлежащих  гражданам;

    11.2. страхование  ракет космической назначения;

    12. Страхование  (сострахование) предпринимательских  (финансовых) рисков;

    13. Страхование  (сострахование) гражданской ответственности  владельцев автотранспортных средств;

    14. Страхование  (сострахование) гражданской ответственности  перевозчика;

    15. Страхование  (сострахование) гражданской ответственности  владельцев источников повышенной  опасности, кроме указанного в  учетной группе 13;

    16. Страхование  (сострахование) профессиональной  ответственности;

    17. Страхование  (сострахование) ответственности  за неисполнение обязательств;

    18. Страхование  (сострахование) ответственности,  кроме перечисленного выше;

    19. Договоры, принятые в перестрахование, кроме  договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры непропорционального перестрахования).

    Для расчета  величины незаработанной премии (резерва  незаработанной премии) используются следующие методы:

    – «pro rata temporis»;

    – «одной двадцать четвертой» (далее – «1/24»);

    – «одной восьмой» (далее – «1/8»).

    Незаработанная  премия методом «pro rata temporis» определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях) по формуле:

     ,

    где НПi – незаработанная премия по i-ому договору,

    БСПi – базовая страховая премия по i-ому договору,

    ni – срок действия i-ого договора в днях,

    mi – число дней с момента вступления i-ого договора в силу до отчетной даты.

    Резерв  незаработанной премии методом «pro rata temporis» в целом по учетной  группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.

    Для упрощения  расчета РНП этим методом, предлагается ряд допущений:

    число дней в году – 365;

    – если срок действия договора страхования  менее года, то для расчета количества дней в сроке действия договора следует исходить из количества месяцев и среднего количества дней в месяце – 30;

    – этим же положением следует руководствоваться  при определении количества прошедших дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты.

    Для расчета  РНП методом «1/24» договоры, относящиеся  к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы.

    Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

    Для расчета  РНП методом «1/24» принимается:

    1) дата  начала действия договора приходится  на середину месяца;

    2) срок  действия договора, не равный  целому числу месяцев, равен  ближайшему большему целому числу месяцев.

    Незаработанная  премия определяется по каждой подгруппе  путем умножения общей суммы  БСП на коэффициенты для расчета  величины резерва незаработанной премии.

    Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев).

    РНП методом  «1/24» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий (резервов незаработанных премий), рассчитанных по каждой подгруппе.

    Для расчета  РНП методом «1/8» договоры, относящиеся  к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы.

    Общая сумма БСП по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

    Для расчета  РНП методом «1/8» принимается:

    1) дата  начала действия договора приходится  на середину квартала;

    2) срок  действия договора, не равный  целому числу кварталов, равен  ближайшему большему целому числу кварталов.

    Незаработанная  премия определяется по каждой подгруппе  путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии.

    Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

    РНП методом  «1/8» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждой подгруппе.

    По договорам, относящимся к учетным группам  с 1 по 18, РНП производится методом  «pro rata temporis», а в случае страхования  по генеральному полису, или, если в  силу специфики взаиморасчетов между  страховщиком и страхователем (порядка представления страховщику сведений о заключенных договорах) для целей расчета страховых резервов определять точные даты начала и окончания договоров нецелесообразно, по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8 и 9, расчет резерва незаработанной премии может производиться методами «1/24» и (или) «1/8».

    При расчете  РНП по договорам, относящимся к  учетным группам 3, 4, 8 и 9, методами «1/24»  и (или) «1/8» срок действия договоров  принимается равным одному кварталу или устанавливается страховщиком исходя из среднего срока действия таких договоров. При этом при  расчете РНП методом «1/24» срок действия договоров не может устанавливаться меньше одного месяца, при расчете резерва незаработанной премии методом «1/8» – меньше одного квартала.

    По договорам  перестрахования (договорам пропорционального  перестрахования и договорам, относящимся к учетной группе 19) расчет резерва незаработанной премии может производиться как методом «pro rata temporis», так и методами «1/24» и (или) «1/8».

    Сумма страхового взноса, начисленного к  получению – 1000 руб.

    Комиссионное  вознаграждение страхового агента – 100 руб.

    Отчисления  на предупредительные мероприятия  – 50 руб.

    Определить  сумму РНП по данному договору страхования на 31.12.2001 г.

    БСП=1000-100-50=850 руб.

    Срок  действия договора – 365 дней

    Число дней, прошедших с момента вступления договора в силу до отчетной даты, – 31-15 = 16дней.

    Определить  величину РНП по этому же договору страхования на 31.03.2002 г.?

    Срок  действия договора – 365 дней

    Число дней, прошедших с момента вступления договора в силу до отчетной даты, рассчитывается следующим образом:  Число полных месяцев, прошедших с 15.12.2001г. по 31.03.2002г. = 3 мес., т.е. 90 дней +16 дней (прошло с 15 марта 2002г. по 31 марта 2002г.). Таким образом, всего прошло 106 дней с начала действия договора.

    Для договоров  страхования, срок действия которых  не совпадает с указанными в форме сроками, следует брать ближайший больший срок действия договора страхования из приведенных.

    Исходя  из условия рассмотренного выше примера  данных из Приложения 3 можно определить величину РНП на 31.12.2001 г. и на 31.03.2002 г.

    РНП на 31.12.2001г. = 850 × 3/24 = 815 руб.

    РНП на 31.03.2002г. = 850 × 17/24 = 602 руб.

    Сумма незаработанной премии по всем договорам  данного вида страхования составляет РНП страховщика по виду страхования.

    Таким образом, в момент заключения договора страхования практически вся  сумма страховых взносов попадает в резерв незаработанной премии и, следовательно, не облагается налогом на прибыль. Только с течением времени, по мере того как полученный страховой взнос становится «заработанным», происходит увеличение налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

    Расчет  РЗУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

    Величина  РЗУ определяется путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных  убытков, рассчитанных по всем учетным  группам договоров.

    В качестве базы расчета РЗУ принимается  размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

    – со страховыми случаями, о факте наступления  которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;

    – с  досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных  действующим законодательством.

    Для расчета  РЗУ величина не урегулированных  на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3 % от ее величины.

    В случае, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего  оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

    В случае, если из анализа отчетных данных по учетной группе следует, что имеет  место систематическое и существенное превышение заявленных убытков над  подлежащими оплате в результате урегулирования страховых случаев, страховщик по согласованию с МФ РФ может использовать применяемые для расчета страховых тарифов и резервов математические методы (актуарные методы) расчета РЗУ по этой учетной группе.

    Страховщик  по согласованию с МФ РФ может использовать актуарные методы расчета РЗУ в отношении возникших в результате наступления страхового случая обязательств страховщика по осуществлению периодических страховых выплат или обязательств страховщика по осуществлению отложенной страховой выплаты.

    Резерв  произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

    Расчет  РПНУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

    Величина  РПНУ определяется путем суммирования резервов произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по всем учетным  группам договоров.

    Расчет  РПНУ осуществляется исходя из показателей, полученных по учетной группе:

    – суммы  оплаченных убытков (страховых выплат);

    – суммы  заявленных, но неурегулированных убытков;

    – части  страховой брутто-премии, относящейся  к периодам действия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия);

    – других показателей.

    Для расчета  страховых резервов заработанная страховая  премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода.

    Страховщик  по согласованию с МФ РФ может использовать иные актуарные методы определения  размера РПНУ, кроме утвержденных правилами, если на основании фактических данных о проведении операций по страхованию иному, чем страхование жизни, страховщиком может быть обосновано, что эти методы дают более точную оценку размера резерва произошедших, но незаявленных убытков.

    Стабилизационный  резерв (СР) является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

    Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных  в отчетном периоде страховых  выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и  резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.

    По учетным  группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 расчет СР производится в обязательном порядке.

    По учетным  группам 1 – 5, 8, 9, 11, 13 и 16 – 19 страховщик может производить расчет СР в случае, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от его среднего значения. Расчет коэффициента состоявшихся убытков производится в соответствии с Приказом МФ РФ № 51н от 11.06.2002 г.

    Расчет  стабилизационного резерва производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина СР определяется путем суммирования стабилизационных резервов, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

    В случае, если в результате расчетов СР по учетной  группе принимает отрицательное значение, стабилизационный резерв по соответствующей учетной группе принимается равным нулю.

    Расчет  стабилизационного резерва производится исходя из следующих показателей, полученных по учетной группе:

    – страховой  брутто-премии по учетной группе, начисленной  в отчетном периоде;

    – страховых  выплат по учетной группе, произведенных  за отчетный период;

    – расходов по ведению страховых операций по учетной группе, произведенных за отчетный период;

    – других показателей.

    Метод распределения расходов по ведению  страховых операций и расходов по урегулированию убытков по учетным  группам в целях расчета стабилизационного резерва страховщик устанавливает самостоятельно в Положении.

    Расчет  СР производится исходя из показателей  нетто - перестрахование (за минусом  участия перестраховщиков):

    – страховая  брутто-премия по договорам учитывается  за минусом начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование; 

    – страховые  выплаты учитываются за минусом  доли перестраховщиков;

    – резервы  незаработанной премии, заявленных, но неурегулированных убытков и произошедших, но незаявленных убытков учитываются за исключением доли перестраховщиков в соответствующих резервах.

    Страховщик  рассчитывает стабилизационный резерв по учетным группам 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - 19 в соответствии приказом МФ РФ № 51н  от 11.06.2002 г.

    Страховщик  рассчитывает СР по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 в следующем порядке.

    В качестве базы расчета величины СР принимается  величина финансового результата от страховых операций по учетной группе.

    Финансовый  результат от страховых операций по учетной группе определяется как сумма:

    – страховой  брутто-премии, начисленной за отчетный период;

    – изменения  РНП, РЗУ, РПНУ за отчетный период;

    – уменьшенная  на сумму:

    – отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период;

    – страховых  выплат, произведенных за отчетный период;

    – страховых  премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

    – расходов по ведению страховых операций, произведенных  за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

    В случае, если финансовый результат от страховых  операций имеет превышение доходов над расходами (положительный), СР по учетной группе увеличивается на 60 % от финансового результата от страховых операций, т.е. на 60 % от суммы превышения доходов над расходами.

    В случае, если финансовый результат от страховых  операций имеет превышение расходов над доходами (отрицательный), СР по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, т.е. на сумму превышения расходов над доходами.

    Предельный  размер СР рассчитывается в процентах  от суммы годовой страховой брутто-премии по учетной группе, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате, и не может превышать соответственно по учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 – 250%, по учетной группе 12 – 150%.

    В случае если у страховщика нет данных о годовой страховой брутто-премии по учетной группе за 10 лет, предшествующих отчетной дате, то в целях расчета  стабилизационного резерва берутся  данные за имеющееся число лет.

    РПМ по своей природе и экономической  сути не является страховым резервом, т.е. не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика.

    Страховщики имеют право (при условии включения  отчислений на финансирование предупредительных мероприятий в состав страхового тарифа)  учитывать РПМ в качестве расходной статьи при формировании прибыли. Если в структуре страхового тарифа предусмотрено отчисление в РПМ, страховщик должен производить такие отчисления, а также расходовать их в соответствии с целевыми направлениями.

    Представление в Минфин РФ для согласования положений  о резерве предупредительных мероприятий не требуется.

    Финансирование  предупредительных мероприятий  должно осуществляться на основе договора, заключаемого между страховщиком и  юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия, исходя из фактического наличия средств, аккумулируемых в резерве предупредительных мероприятий. Финансирование мероприятий производится исходя из фактического наличия средств на предупредительные мероприятия.

    Учитывая  специфический характер резерва  предупредительных мероприятий, МФ РФ рекомендует инвестировать временно свободные средства РПМ в государственные ценные бумаги и банковские вклады (депозиты).