Особенности учета операций с векселями

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский ядерный университет  «МИФИ»

Математический  колледж НИЯУ МИФИ 
 
 
 
 
 

Реферат по дисциплине:

« Сферы и объекты аудиторской проверки»

на  тему: «Особенности учета операций с векселями» 
 
 

                                                                               Выполнила: Старостина А.В.

                                                                                                          Группа Н-414                                                                                                                        

                                                                                    Проверила: Никитина О.Н. 

Москва

2012

Аудит операций с векселями

Аудит операций с векселями ставит своей целью подтверждение выводами аудиторской проверки информации относительно законности, достоверности, полноты и объективности осуществленных операций с векселями и отображенных в бухгалтерских документах. Сюда же входят и отчеты по кредиторской и дебиторской задолженности.

Основным  заданием, которое ставится перед  проверкой операций с векселями, является определение объективной истины, касаемо информации о вексельных расчетах, кредиторской и дебиторской задолженности и в составлении итогового отчета, в котором отображаются выводы аудитора о достоверности, законности и объективности документов, отображенных в бухгалтерской отчетности и предоставленных пользователям для ознакомления.

По мере того, как между субъектами хозяйственной  деятельности происходят какие-либо отношения, в то же время между ними возникают  и погашаются принятые обязательства. Состояние таких обязательств и  расчетов наиболее полно отражает уровень  организации у субъекта торговой или производственной деятельности, а также документы бухгалтерского учета.

Если  осуществлять постоянный контроль состояния  взаимных расчетов между субъектами хозяйственной деятельности и за вексельными операциями, это в  значительной степени будет способствовать улучшению расчетной и договорной дисциплины, погашению взятых обязательств перед кредиторами, усилению ответственности  за выполнением платежной дисциплины, уменьшению кредиторской и дебиторской  задолженности. Таким образом, можно  сказать, что аудит операций с векселями будет способствовать улучшению финансового положения предприятия или организации.  

При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить:

• систему внутреннего контроля в отношении учета векселей;
• правильность ведения учета векселей;
• правильность документального оформления векселей;
• соблюдены ли требования налогового законодательства;
• достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета векселей.

Источниками информации для проверки учета векселей могут являться:

• первичные учетные документы по учету финансовых вложений (векселей), в том числе: документы приема-передачи векселей, платежные поручения и выписки банков, приходные и кассовые ордера;
• документы, устанавливающие обязательства сторон по сделке, в том числе: учредительные документы, векселя, договоры займа, договоры о совместной деятельности;
• учетные регистры, в том числе: Главная книга, журналы-ордера, ведомости по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 91 «Прочие доходы и расходы», регистры налогового учета по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, книга учета ценных бумаг и т.д.;
• формы учетной документации по инвентаризации: ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи векселей и т.д.

За каждым выданным векселем и за временем их погашения ведется строгий аналитический  учет, а аудит операций с векселями осуществляется последовательно, в несколько этапов.

• Первый этап аудита предполагает проверку расходов, связанных с изготовлением или с приобретением бланков векселей, их учет и сохранность, уплату пошлинных сборов и последующее списание расходов.
• Второй этап аудита определяет размер задолженности по расчетам с потребителями, заказчиками и остальными кредиторами, которая обеспечивается полученными векселями.
• Третий этап – расчет по задолженностям с поставщиками, подрядчиками и остальными кредиторами, обеспеченными выданными векселями.

Проверке  состояния расчетов следует уделить  повышенное внимание, в связи с чем настоятельно рекомендуется анализ актов сверки взаимных расчетов, а также материалов инвентаризации расчетов.

Вместе  с этим, если есть такая необходимость, проводится аудит операций с векселями в банке, на предприятии и в других местах их хранения. Результаты аудита определяются сравнением существующих данных с их описаниями, которые ведутся бухгалтерскими служащими.

В том  случае, если организация осуществляет хранение векселей в банках, то при  необходимости проверяющий должен получить подтверждение информации, полученной в организации от банка  посредством запроса. В то же время  проверяющий отслеживает расходы предприятия на услуги по хранению векселей, которые подтверждаются банковским соглашением, документами, подтверждающими выдачу вознаграждений и соответствующими записями, в которых отражаются все расходы на операционную деятельность.

При расчетах векселями обращается внимание на соблюдение  следующих требований:

1. Форма векселя не должна быть нарушена;
2. Учет расчетов ведется на отдельном субсчете к счету 62 «Векселя полученные»;
3. Ведение аналитического учета задолженности покупателей, обеспеченных векселями:

• срок оплаты которых не наступил;

• учтенными (дисконтированными) в банках;
• по которым денежные средства не поступили в срок.

Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю. 
Типичными ошибками и нарушениями бухгалтерского учета векселей имеющими место при ведении операций по учету векселей, являются:

1. отсутствие документов, подтверждающих получение и передачу векселей;
2. документы оформлены с нарушениями установленных требований;
3. исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;
4. отсутствие подлинников или заверенных в соотвествии с законодательством документов;
5. фиктивные документы и операции;
6. некорректная корреспонденция счетов при отражении движения векселей в бухгалтерском учете;
7. не совпадают данные аналитического и синтетического учета;
8. неправильное исчисление НДС и налога на доходы;
9. неисполнение требований законодательных и нормативных документов

Особое  внимание уделяется случаям реализации векселей с отсрочкой платежей, дисконта, определению сумм процентов, условий  и последствий операций по переводному, дисконтными, простыми процентными векселями.  
Последствия проверки аудитор отражает в рабочих документах.