Толлинг

1.2 Виды и  классификации.

В зависимости от места  покупки сырья, толлинг разделяют на два класса: 

1. Внешний толлинг имеет место, когда сырье покупается за границей и ввозится в Россию беспошлинным способом. 
2. Внутренний толлинг – когда иностранная фирма приобретает сырье для производства на территории РФ [13, c.12]. 

Необходимо отметить, что название «толлинг» в ходу только в России – за рубежом такой вид операций носит название активной и пассивной переработки. Активная переработка представляет собой переработку материальных ресурсов, предоставляемых зарубежным заказчиком в стране-переработчике. Пассивной такая переработка является для иностранного заказчика. 

Все данные о толлинговых  сделках формируются на основе одного важного критерия: операция относится  к толлингу в том случае, если сырье, ввозимое на территорию или же закупаемое на территории страны-переработчика, помещается предприятием, осуществляющим переработку, под таможенный режим переработки [15]. 

Для внешнего толлинга существуют два таможенных режима переработки: 

1. При использовании таможенного режима переработки на таможенной территории залоговые платежи вносятся в размере ввозных таможенных пошлин и налогов. Эти платежи впоследствии возвращаются перерабатывающему предприятию, если продукты переработки вывозятся за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта. 
2. При помещении сырья под таможенный режим переработки под таможенным контролем таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и специальный налог вообще не взимаются [9]. 

Для внутреннего толлинга, когда сырье для переработки на российском предприятии приобретается на территории самой России, характерно помещение сырья под таможенный режим переработки под таможенным контролем. При этом операции внутреннего толлинга регулируются особыми постановлениями Правительства РФ, а также указаниями ГТК РФ. Внутренний толлинг разрешен только для некоторых отраслей экономики. 

"Виды толлинговых  схем различаются в зависимости  от ассортиментных групп давальческого  сырья. По этому признаку можно  выделить следующие группы:

1) переработка на давальческих условиях подакцизных видов минерального сырья;

2) переработка на давальческих  условиях минерального, химического,  фармацевтического сырья;

3) производство на  давальческих условиях продукции  легкой промышленности, в первую  очередь изделий швейного производства;

4) переработка и производство  на давальческих условиях подакцизной  продукции;

5) переработка на давальческих  условиях сельскохозяйственного  сырья и производство пищевой  продукции.

Кроме того, толлинговые  схемы различаются и по признаку резидентности собственников и переработчиков сырья.В зависимости от того, резидентами каких стран являются собственники и переработчики давальческого сырья, различают операции:

-связанные с переработкой отечественными предприятиями давальческого сырья, принадлежащего отечественным субъектам хозяйствования;

-по переработке импортного давальческого сырья на таможенной территории РФ;

-по переработке сырья, принадлежащего российским субъектам хозяйствования, вне таможенной территории республики"[6].

1.3Нормативно-правовые основы. Зарубежный опыт жизнидеятельности толлинга.

Согласно Российскому  законодательству, переработка импортируемого сырья на давальческих условиях может  происходить в двух вариантах: в  таможенном режиме переработки товаров  на таможенной территории, либо в режиме переработки товаров под таможенным контролем. Переработка товаров на таможенной территории - это такой таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории РФ без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ.При ввозе товаров, предназначенных для переработки внутри таможенной территории, НДС и акцизы взимаются в общеустановленном порядке, как при выпуске для свободного обращения.Возврат сумм ввозных таможенных пошлин, налогов при вывозе продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта производится таможенными органами РФ при условии соблюдения требований законодательства и если продукты переработки вывозятся в срок не позднее двух лет со дня перемещения товара через таможенную границу РФ.Второй вариант переработки - переработка товаров под таможенным контролем. Это такой таможенный режим, при котором при ввозе иностранных товаров для переработки налог на добавленную стоимость и акцизы не взимаются. Необходимость дальнейшей уплаты таможенных платежей и налогов зависит от того, под какой таможенный режим будут помещены продукты переработки, например, при выпуске для свободного обращения (импорте) таможенные платежи и налоги уплачиваются на общих основаниях. В обоих режимах иностранные товары и продукты их переработки освобождаются от вывозных таможенных пошлин, налогов.Борьба между сторонниками толлинга, главным образом, компаниями текстильной, алюминиевой и многих других отраслей промышленности, и его противниками в лице налоговых и таможенных органов, продолжается и по сей день. Федеральная таможенная служба (ФТС) сделала шаг в сторону искоренения внутреннего толлинга, предложив запретить его в отношении ряда товаров, среди которых - нефть, нефтепродукты, цветные и черные металлы, алмазы, древесина, пластмасса.ФТС решила пойти дальше в борьбе с внутренним толлингом. "Как следует из разработанного службой проекта постановления правительства РФ, она предлагает запретить помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории России отдельных видов товаров. В этот перечень, в частности, входят соль, сера, цемент, все виды руд, минеральное топливо, нефть и продукты ее перегонки, пластмассы, древесина, обработанные и необработанные алмазы, ряд драгоценных камней, черные и цветные металлы. Все эти товары, согласно предложениям ФТС, можно будет помещать под режим переработки вне таможенной территории РФ только в случае, если будет производиться их ремонт или восстановление их потребительских свойств.Год назад правительству удалось запретить внутренний толлинг для ювелиров. Однако, сейчас таможенники хотят ущемить интересы куда более мощных отраслевых групп: нефтяников, металлургов, ряда других добывающих и обрабатывающих отраслей".При этом не стоит забывать, что у внутреннего толлинга есть еще "зеркальный" близнец - внешний толлинг. И он тоже может использоваться в качестве инструмента для минимизации налогового бремени российских экспортно-ориентированных компаний. Зарубежные контрагенты, зачастую аффинированные с владельцами российских заводов, поставляют в Россию сырьё и вывозят готовую продукцию, а местные заводы оказывают лишь услуги по переработке и получают за это фиксированный доход, с которого и платят налоги. Характерной особенностью такой схемы является то, что сырье и конечный продукт не облагаются налогами - при условии, если вся конечная продукция идет на экспорт. В российских условиях это означает, что фирмы-толлингеры не платят экспортной пошлины, а НДС, взятый с них при ввозе сырья, при экспорте уже готовой продукции им возвращается. По различным оценкам, в результате применения таких схем российский бюджет ежегодно теряет сотни миллионов долларов."Между тем, именно во внешнем толлинге заинтересованы отечественные производители алюминия. При ввозе давальческого сырья и вывозе уже готовой продукции предприятию не надо платить пошлины. Данные операции не облагаются НДС. Но при этом серьёзные убытки несёт государство. Основную выгоду при применении внешнего толлинга заводами US Rusal получают иностранные оффшорные компании. Именно они занимаются ввозом сырья и реализацией продуктов переработки. Высокая прибыль этих компаний формируется, благодаря высокой цене продуктов переработки глинозема на внешнем рынке и малой стоимости услуг по переработке сырья в России. Ежегодный доход оффшорных компаний - около 2 млрд долларов. Российская казна при этом недополучает более 11 млрд рублей налога на прибыль".Никаких нарушений закона не происходит: таможенный кодекс разрешает работать через оффшор. Счётная палата предлагает отойти от этой привычной схемы. Главная идея: толлинг могут применять только те компании, которые напрямую связаны с переработкой. При этом сырьё должно быть их собственным. Таким образом, оффшорам будет поставлен заслон. В случае принятия, это нововведение в первую очередь ударит по отечественной алюминиевой промышленности. Известно, что основные месторождения бокситов и главный рынок сбыта алюминия находятся в других странах. Используя толлинговую схему, переработчик формирует лишь часть стоимости продукции и дохода компании. Заводы лишь перерабатывают сырьё, не неся при этом никаких финансовых рисков, не занимаясь реализацией готовой продукции. Правда, и доходы в этом случае не зависят от рыночной конъюнктуры, потому-то и доходы могут показаться незначительными. Предложение Счётной палаты вызвало много разных мнений. Юристы уверены, что нововведения помогут сделать толлинговые операции более прозрачными. Чиновники Министерства финансов убеждены, что важнее более эффективно контролировать трансфертные цены. В правительстве комментируют это так, что предложение Счётной палаты идут в ногу с той экономической политикой, которая проводится в России.

Толлинговые сделки, представляющие собой новую форму международной кооперации, получили начало в то время, когда большое значение стало придаваться условиям для выбора места производства. Поскольку в экономике разных стран предусмотрены различные размеры оплаты труда, то и производственные затраты в этих странах различны. К примеру, в США затраты на оплату труда высоки, и потому не удивительно, что именно США раньше всех почувствовали необходимость размещения заказов на переработку сырья в тех странах, где эти расходы ниже.

С 1983 года применение международных толлинговых операций расширилось благодаря росту международной конкуренции в период подъема мировой экономики в Северной и Центральной Америке, Западной Европе, Восточной Азии. Одним из факторов, способствовавших этому, стало создание дешевых международных транспортных мощностей. Особенно применение толлинговых схем ведения бизнеса было распространено в Федеративной Республике Германии, перерабатывавшей сырье в таких странах как Португалия, Испания, Греция, Югославия, Марокко, Тунис, Гонконг и Китай. Причиной новой волны распространения толлинга в начале 90-х годов стало открытие границ с Восточной Европой, экономическая экспансия в Юго-Восточную Азию, образование интеграционного объединения НАФТА между США, Канадой и Мексикой, а также сравнительно высокий рост расходов по заработной плате в высокоразвитых западных странах"1.Смысл применения толлинга для поставщика сырья - возможность снизить себестоимость продукции за счет размещения производственного процесса в странах с более низкими расходами на заработную плату, или отсутствие в стране-заказчике технологии или производственных мощностей для получения необходимой продукции. Для переработчика смыслом применения толлинга является желание загрузить простаивающие производственные мощности при нехватке средств на самостоятельную закупку сырья или недоступности кредитов. В разных странах разработаны разные меры экономической политики, которые применяются к толлинговым сделкам. "Эти меры обусловлены, в первую очередь, национальным законодательством, однако общим признаком таких мер является то, что материальные ресурсы, при внешнем толлинге ввозимые в страну под таможенным режимом переработки, не облагаются таможенными пошлинами и НДС. Отличия внешнего и внутреннего толлинга проявляются также и здесь - в сфере экономической политики. И проявляются эти отличия в том, что сырье, приобретаемое иностранной фирмой в самой России, не облагается НДС, а сырье, закупаемое в странах Европейского Союза для последующей переработки в ЕС, облагаются НДС в обязательном порядке.Кроме того, с целью привлечения зарубежных заказчиков - толлингеров, многие страны устанавливают дополнительные налоговые льготы. Основными партнерами при осуществлении внешних толлинговых операций являются иностранные фирмы, зарегистрированные в странах с большими налоговыми льготами - оффшорных зонах. Также для привлечения зарубежных заказчиков было бы очень и очень неплохо сделать возможным быстрое внесение необходимых изменений в заключаемые контракты на переработку и сократить сроки рассмотрения документов для выдачи разрешения на переработку российским предприятиям, поскольку затягивание рассмотрения документов приводит к потере финансов. Мотивы для осуществления толлинговых операций различны для страны-заказчика и страны-переработчика:

1. для заказчика:

а) снижение себестоимости  продукции за счет производства продукции  в странах с низким уровнем  заработной платы;

б) отсутствие производственных мощностей или технологии для  производства необходимой продукции  и недостаток средств для покупки ее за рубежом.

2. для переработчика:

а) загрузка производственных мощностей;

б) нехватка оборотных  средств для самостоятельного приобретения сырья, наличие задолженностей, недоступность  кредитов"[3].

II. Современное состояние толлинга в Республике Татарстан

2.1 Характеристика  МСП-в РТ и исследование толлинга в РТ

Эпохальным событием для Татарстана и знаковым для  всей нефтяной отрасли России стал ввод в промышленную эксплуатацию первой очереди Комплекса нефтеперерабатывающих  и нефтехимических заводов ТАНЕКО. На днях соответствующие документы были подписаны в Минэнерго РФ и Ростехнадзоре.

Строительство предприятия  мощностью 7 млн. тонн перерабатываемой нефти в год стало первым подобного  рода в новейшей истории страны. Стратегический проект ОАО «Татнефть» демонстрирует современный рачительный подход к природным богатствам – на рынок выводится не сырая нефть, а продукты передела с высоким уровнем добавленной стоимости. Если на федеральном уровне такой принцип ведения бизнеса будет поддерживаться не декларативно, а практическими шагами, ТАНЕКО в перспективе прирастет «зеркальным» заводом, что позволит удвоить объемы переработки [18, c.34].

Строительство ТАНЕКО было инициировано в 2005 году, а 10 октября 2010 года строительно-монтажные работы на объектах первой очереди были завершены. 26 октября 2010 года на ТАНЕКО побывал бывший Президент РФ Дмитрий Медведев, дав символический старт работе установки в пуско-наладочном режиме. 

Цифры привлекают. Объем привлеченных на объект инвестиций составил 212 млрд. рублей, в том числе в 2011 году - 25 млрд. рублей. В следующем году финансирование будет на уровне 20 млрд. рублей. В целом же инвестиции на реализацию проекта могут достичь от 250 до 280 млрд. рублей.

Надо отметить, что Комплекс вводится в эксплуатацию поэтапно. В состав Первого пускового комплекса вошли установка ЭЛОУ-АВТ-7, блок стабилизации нафты, факельное хозяйство, сырьевой парк нефти, товарные парки и наливные эстакады, очистные сооружения, объекты инженерных систем.

ЭЛОУ-АВТ-7 – установка по первичной переработке нефти. Базовый и рабочий проект установки разработаны институтом ОАО «ВНИПИнефть». Схема ЭЛОУ-АВТ-7 выбрана таким образом, чтобы при дальнейшем углублении переработки обеспечить сырьем все установки Комплекса нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов. ЭЛОУ-АВТ-7 дает возможность перерабатывать как карбоновую нефть, так и девонскую, а также их смеси в любом соотношении.

На территории Комплекса есть центральная операторная, в которой по проекту осуществляется оперативное автоматизированное управление всем оборудованием – как действующим на сегодняшний день, так и тем, которое в будущем еще введут в строй. Единая операторная оснащена уникальным оборудованием, в том числе огромной видеостеной, предназначенной для отображения мнемосхем и «живых картинок» с производственных участков. Поскольку необходим визуальный контроль взрывоопасных объектов вроде резервуаров, насосных, компрессорных, факельных установок, спроектирована и интегрирована в систему управления специальная система видеонаблюдения на основе новейших взрывозащитных камер.

Отметим, что на ТАНЕКО установлено оборудование, значительная часть которого обладает уникальными  характеристиками. На сегодняшний день в него инвестирован 41 млрд. рублей. Поставщиками выступили 2 тыс. компаний, при этом 70% - отечественные.

Сейчас на ТАНЕКО производят бензин прямогонный, керосин для  технических целей, топливо печное, мазут. Однако по мере реализации проекта  предприятие сможет выдавать 18 видов продуктов переработки нефти - от моторных топлив европейского качества до компонентов сырья для производства широкой гаммы востребованной  нефтехимической продукции.

В 2013 году планируется  ввести установку гидрокрекинга - пока это только огромная площадка за зеленым забором в периметре Комплекса. В 2016-2017 годах будет построен комплекс глубокой переработки, и может быть, в промежутке с 2013-го до 2016 года будут строиться нефтехимические производства.

В принципе наличие соответствующей инфраструктуры дает возможность встраивать в общую технологическую цепочку, - новые производства той или иной продукции, при этом меньшими инвестиционными затратами будет достигаться добавленная стоимость.

Уже в 2012 году объемы производства на ТАНЕКО составят 15-16 млрд. рублей. Комплекс будет работать по давальческой схеме с ОАО «Татнефть» - главным инвестором проекта. Выручка от реализации продукции будет направляться на погашение кредитной задолженности, которая в 2011 году составляет 104 млрд. рублей. В дальнейшем кредитные ресурсы привлекать не планируется, развитие проекта продолжится на средства ОАО "Татнефть".

Первоначально вся продукция предприятия будет уходить на экспорт, однако после ввода в эксплуатацию установки гидрокрекинга предприятие будет готово поставлять стране высококачественные бензины и масла. Оценочно, окупаемость проекта составит 5,9 года с момента введения в строй всего комплекса [7, c.38].

Ранее в процессе разработки проекта ТАНЕКО заявлялось о строительстве еще одного, «зеркального» завода, также рассчитанного на переработку 7 млн. тонн сырой нефти в год. Однако с началом кризиса от этой идеи отступили.